POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216, art. 14 a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) stwierdzam, że stanowisko Spółdzielni zawarte we wniosku z dnia ... o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wypłaconych wynagrodzeń oraz opłaconych składek społecznych, składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych finansowanych przez płatnika składek - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Spółdzielnia Mieszkaniowa powołując się na przepis art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 z późn. zm.) wskazuje, że składki na ubezpieczenie społeczne, składki zdrowotne w części opłacanej przez pracownika oraz zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, stanowią część wynagrodzenia pracownika, co oznacza, że mogą być zaliczane do kosztów podatkowych dopiero w momencie ich dokonania lub postawienia wypłaty do dyspozycji pracownika. Przez wynagrodzenie, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 57 należy rozumieć tzw. kwotę brutto, tj. kwotę wynikającą z umowy o pracę bez pomniejszeń w postaci odprowadzanych przez Spółdzielnię jako płatnika składek na ubezpieczenie społeczne, zdrowotne, jak również zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. Kwoty potrącone przez Spółdzielnię jako płatnika z wynagrodzenia pracownika powinny być zaliczane do kosztów podatkowych w tym momencie, co wypłacane pracownikom wynagrodzenie netto. Spółdzielnia uważa, że do kosztów uzyskania przychodów powinno zaliczać się kwotę brutto w momencie wypłaty wynagrodzeń pracownikom lub postawienia ich do dyspozycji w kasie. Zdaniem Spółdzielni, zgodnie z przepisem art. 16 ust. 1 pkt 57a oraz art. 16 ust. 7d w/w ustawy, do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się nieopłaconych do ZUS składek w części finansowanej przez płatnika składek oraz składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. Składki te stają się kosztem podatkowym w miesiącu ich opłacenia do ZUS.

Informuję, że zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 z późn. zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy.

Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 57a w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, z zastrzeżeniem pkt 40, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek. Art. 16 ust. 7d wskazuje, że przepis ust. 1 pkt 57a stosuje się odpowiednio do składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. Z przepisu art. 16 ust. 1 pkt 57 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że pracodawca nie może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów m.in. wypłat świadczeń oraz innych przychodów ze stosunku pracy – określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz w art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - dopóki nie zostaną one wypłacone lub postanowione do dyspozycji pracownika. Przez należne pracownikowi wynagrodzenie należy rozumieć wynagrodzenie brutto, a więc również tą część wynagrodzenia, która potrącana jest pracownikowi zgodnie z przepisami ustawy o ubezpieczeniach społecznych oraz o podatku dochodowym od osób fizycznych. Potrącone składki na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej przez pracownika oraz obliczone i pobrane zaliczki na podatek dochodowy są rozliczane dla celów ustalenia kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym pracodawcy podobnie jak wynagrodzenie tj. o momencie uznania ich za koszt uzyskania przychodów decyduje data faktycznej wypłaty, dokonania lub postawienia do dyspozycji pracownika należnego mu wynagrodzenia za pracę. W związku z powyższym stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu wypłaty (postawienia do dyspozycji) należnego pracownikowi wynagrodzenia. Natomiast składki ZUS - w części finansowanej przez pracodawcę - oraz składki na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych - stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu opłacenia tych składek - zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 57a i 16 ust. 7d ustawy.

Zatem wynagrodzenia w kwocie brutto pracodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu, w którym zostały faktycznie wypłacone lub postawione do dyspozycji pracowników. Podobnie składki na ubezpieczenie społeczne, w części finansowanej przez pracodawcę, można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu, w którym je opłacono. Natomiast składki w części finansowanej przez pracowników stanowią składnik wynagrodzenia brutto, a więc są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów na zasadach dotyczących wynagrodzeń. Oceniając przedstawiony przez Spółdzielnię stan faktyczny na gruncie obowiązujących przepisów, należy stwierdzić, że stanowisko zaprezentowane przez podatnika jest prawidłowe. Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Spółdzielnię we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, w brzmieniu obowiązującym przed 01.07.2007 r, powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy do czasu jej zmiany lub uchylenia.