POSTANOWIENIE

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w sprawie udzielenia interpretacji, co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych, na wniosek Strony z dnia 19.03.2007 r. uzupełniony pismem z dnia 29.03.2007 r. (data wpływu do tut. Urzędu 02.04.2007 r.) stwierdza, że przedstawione stanowisko w w/w piśmie nie jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Bank oblicza zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych w formie uproszczonej.

Zapytanie Banku dot. poprawnej interpretacji przepisu art. 25 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, z wyjaśnieniem kwestii czy zaliczki miesięczne w wysokości 1/12 mają być naliczane od podatku należnego czy należnego po odliczeniach.
Zdaniem Banku, zaliczki miesięczne w wysokości 1/12 powinny być naliczane od podatku należnego wykazanego w poz. 52 zeznania CIT-8.

Po zapoznaniu się z przedstawionym przez Spółkę stanem faktycznym, Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego nie potwierdza stanowiska Podatnika.

Zgodnie z nowym zapisem art. 25 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r., nr 54, poz. 654 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r., nadanym przez ustawę z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2006 r., nr 217, poz. 1589), podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu rocznym złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy. Jeżeli w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali podatku należnego, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w wysokości 1/12 podatku należnego wynikającego z zeznania złożonego w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata. Jeżeli również w tym roku podatnicy nie wykazali podatku należnego, nie są możliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie.

Bank jako podatnik o którym stanowi art. 27 ust. 1 ustawy o pdop, zobowiązany jest składać urzędowi skarbowemu zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku.

Podatnicy, którzy wybrali formę wpłacania zaliczek na zasadach określonych w ust. 6 i 6a, są obowiązani (zgodnie z ustaleniami art. 25 ust. 7 pkt 1-5 ustawy o pdop):
1) w formie pisemnej zawiadomić o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie wpłaty pierwszej zaliczki w roku podatkowym, w którym po raz pierwszy wybrali uproszczoną formę wpłacania zaliczek,
2) stosować tę formę wpłacania zaliczek w całym roku podatkowym,3) wpłacać zaliczki w terminach określonych w ust. 1a i 2a, uwzględniając zasady wyrażone w tych przepisach,
4) dokonać rozliczenia podatku za rok podatkowy zgodnie z art. 27.

W świetle powołanych wyżej przepisów, w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 roku, Bank wpłaca zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu rocznym złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy, o ile wykazał w nim podatek należny. Ustawodawca podając pojęcie „podatku należnego” ma na uwadze podatek od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego, który to podatek podatnik ma obowiązek wpłacić do właściwego urzędu skarbowego. Uznać zatem należy, iż podatek należny o którym mowa w art. 25 ust. 6 ustawy o pdop, będący podstawą naliczenia zaliczek miesięcznych w formie uproszczonej, jest podatkiem po dokonanych odliczeniach od podatku, należnego za cały rok podatkowy.

W świetle powyższych ustaleń Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego postanowił jak w sentencji.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.

Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.
W dniu złożenia wniosku nie toczyło się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym w zakresie wniosku.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.