Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie stwierdza, iż stanowisko Państwa zawarte we wniosku z dnia 07.12.2006r. w sprawie interpretacji obowiązującego prawa podatkowego, w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Wnioskiem z dnia 07.12.2006r. (uzupełnionym 19.12.2006r.) zwrócili się Państwo do tut. organu podatkowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania obowiązujących przepisów prawa podatkowego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz załączonych do niego kserokopii aktów notarialnych wynika, że w w dniu 14.11.2006r. nabyli Państwo nieruchomość stanowiącą niezabudowaną działkę o pow. 0,1143 ha zapisaną w ewidencji gruntów jako działka rolna. Umową przeniesienia prawa własności-aktem notarialnym z dnia 01.12.2006r. dokonali Państwo sprzedaży opisanej działki na rzecz osób fizycznych. Wskazując na charakter rolny działki pytacie Państwo czy w wyniku sprzedaży tej działki wystąpi podatek dochodowy? Państwa zdaniem od przychodu ze sprzedaży opisanej działki podatek dochodowy jest nienależny.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie stwierdza.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r. źródłem przychodów jest odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zgodnie z art. 28 ust 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.

Podatek od przychodu, o którym mowa w ust. 1, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Zasada, o której mowa w ust. 2 zdanie drugie, nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczana cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Ustawodawca przewidział wyjątki, które zwalniają od podatku dochodowego przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8. Zwolnienie takie zawarte jest m.in. w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. Zgodnie z jego treścią wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolego; zwolnienie to nie ma zastosowania do przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny lub leśny.

Zgodnie z treścią przywołanego przepisu zwolnienie ma zastosowanie jeżeli spełnione są łącznie dwie przesłanki:

1. przychód musi być uzyskany ze sprzedaży całości lub części gospodarstwa rolnego,
2. w wyniku sprzedaży grunty nie mogą utracić charakteru rolnego lub leśnego.

W myśl art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcie gospodarstwo rolne oznacza gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym. Zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 5 listopada 1984r. (Dz. U z 1993r. Nr 94 poz. 431 ze zm.) o podatku rolnym w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2003r. za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jakoużytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych (...) o łącznejpowierzchni przekraczającej lha lub lha przeliczeniowy stanowiących własnośćlub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki nie posiadającej osobowości prawnej.

Działka gruntu o pow. 0,1143 ha będąca przedmiotem sprzedaży nie spełnia kryterium obszarowego zawartego w przytoczonym wyżej przepisie definiującym pojęcie gospodarstwa rolnego, tym samym do przychodu z jej sprzedaży nie może mieć zastosowania zwolnienie wynikające z art. 21ust. 1 pkt 28 cyt. ustawy. Przychód ze sprzedaży może natomiast korzystać ze zwolnienia na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "a" lub "e" po wypełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Zgodnie z jego treścią wolny od podatku dochodowego jest przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawaużytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa i użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

• na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

• na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

e) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Zatem zasadne w Państwa sprawie było złożenie oświadczenia o przeznaczeniu przychodu uzyskanego z przedmiotowej sprzedaży na cele określone w cyt./w przepisie, ponieważ działka rolna o pow. 0,114 ha, będąca przedmiotem sprzedży nabyta w 2006r. nie stanowi całości lub części gospodarstwa rolnego w rozumieniu ustawy o podatku rolnym a w świetle przytoczonego wyżej przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) przychód uzyskany z jej sprzedaży, stanowi źródło podlegające opodatkowaniu.

Tym samym stanowisko zawarte w Państwa wniosku jest nieprawidłowe.

W myśl art. 14b § 1 i 2 ww. Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika (...). Jest natomiast wiążąca dla organów podatkowych i organu kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy, do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Na niniejsze postanowienie przysługuje prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Olsztynie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.

Stosownie do postanowień art. 222 Ordynacji podatkowej zażalenie na niniejsze postanowienie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.