Działając na podstawie art. 14 § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 06.06.2006r. Pana Stanisława M., właściciela apteki imienia ... z siedzibą w E. przy ulicy .... .. . w sprawie obowiązku zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od zapasów towarów i wyposażenia, w związku z dokonaniem nieodpłatnego przekazania przedsiębiorstwa przed likwidacją działalności gospodarczej Naczelnik Urzędu Skarbowego w Elblągu

postanawia uznać, że stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe do opisanego stanu faktycznego.

Wnioskiem złożonym w dniu 06.06.2006r., uzupełnionym w dniu 22.06.2006r. Pan Stanisław M. właściciel apteki imienia ... z siedzibą w E. przy ulicy ... .. . zwrócił się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie obowiązku zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od zapasów towarów i wyposażenia, w związku z dokonaniem nieodpłatnego przekazania przedsiębiorstwa przed likwidacją działalności gospodarczej.

Zgodnie z treścią art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późniejszymi zmianami) stosownie do swojej właściwości, naczelnik urzędu skarbowego na. pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Pismem z dnia 06.06.2006r. Pan Stanisław M., będący właścicielem apteki im. ... z siedzibą w E. przy ulicy ... .. . informuje, iż prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach podatku liniowego 19%, jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Podatnik ma zamiar przekazania prowadzonej apteki w formie darowizny swojemu synowi w celu jej dalszego prowadzenia.

W związku z powyższym Pan Stanisław M. pyta czy ma obowiązek odprowadzić zryczałtowany podatek dochodowy od zapasów towarów i wyposażenia, tak jak w przypadku likwidacji działalności gospodarczej.

Na tle powyższych okoliczności Podatnik uważa, że będzie mógł w omawianej sytuacji skorzystać z art. 23 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdzie nie uważa się za koszty uzyskania przychodów darowizn a poniesione koszty nabycia tracą cechę poniesienia w celu uzyskania przychodu. Tym samym, podatnik twierdzi, iż nie będzie zobowiązany odprowadzać zryczałtowanego podatku od przekazanych towarów, które będą tylko jednym ze składników wartości przekazanej firmy w akcie notarialnym. Na dzień likwidacji przedsiębiorstwa nie pozostaną więc żadne składniki majątkowe i nie wystąpią zapasy towarów handlowych, braki i odpadki, ani rzeczowe składniki majątku związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Należy podkreślić, że likwidacja działalności gospodarczej wywołuje pewne konsekwencje podatkowe tj. obowiązek zapłaty: zaliczki na podatek dochodowy od dochodu z działalności gospodarczej za ostatni miesiąc (jeżeli taka zaliczka wystąpi) a także obowiązek dokonania zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodu z remanentu likwidacyjnego (jeżeli podatek ten wystąpi).

Jak wynika z art. 24 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. u. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) u podatników osiągających dochody z działalności gospodarczej i prowadzących księgi przychodów i rozchodów dochodem z działalności jest różnica pomiędzy przychodem w rozumieniu art. 14a kosztami uzyskania przychodów powiększona o różnicę pomiędzy wartością remanentu końcowego i początkowego towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków, jeżeli wartość remanentu końcowego jest wyższa niż wartość remanentu początkowego, lub pomniejszona o różnicę pomiędzy wartością remanentu początkowego i końcowego, jeżeli wartość remanentu początkowego jest wyższa. Dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej jest przychód z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b), a w pozostałych przypadkach dochodem lub stratą, jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a:

• wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,z zastrzeżeniem pkt 2, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 dokonywanych od tych środków i wartości lub

• wartością wynikającą z dokumentu stwierdzającego nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie, którego wartość początkowa dla celów dokonywania odpisów amortyzacyjnych ustalono zgodnie z art. 22g ust. 10, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych,o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tego prawa lub udziału w takim prawie.
  
  

Zgodnie z treścią art. 24 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w razie zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej, dochód ustala sie przy zastosowaniu do wartości ustalonej według cen zakupu pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątku związanego z prowadzoną działalnością nie będących środkami trwałymi - takiego wskaźnika procentowego, jaki wynika z udziału dochodu w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności, a jeżeli w tym okresie dochód nie wystąpił- w roku podatkowym poprzedzającym rok, w którym nastąpiła likwidacja. Za datę likwidacji działalności gospodarczej uważa się datę określoną w zawiadomieniu, o którym mowa w zdaniu poprzednim. Nie ustala sie dochodu na dzień likwidacji, jeżeli: zapasy towarów handlowych, braki i odpadki, ani rzeczowe składniki majątku związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Biorąc powyższe pod uwagę postanowiono jak w sentencji.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Elblągu informuje, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie udzielenia odpowiedzi.

W myśl art. 14b § 1 interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1 nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Zgodnie z art. 14a § 2 interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona lub uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14a § 5. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Zgodnie z art. 236 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) na niniejsze postanowienie przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Elblągu w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia postanowienia.

Zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 ustawy - Ordynacja podatkowa zażalenie na niniejsze postanowienie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

Jeżeli zażalenie nie spełnia warunków wynikających z wyżej cytowanych przepisów organ odwoławczy, zgodnie z art. 228 § 1, pkt 3 ustawy - Ordynacja podatkowa pozostawia zażalenie bez rozpatrzenia.

W przypadku wniesienia zażalenia należy dołączyć opłatę skarbową w znaku skarbowym w wysokości 5,00 zł. oraz 0,50 gr od każdego załącznika.