POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa /tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8 , poz. 60 z późn. zm./ Naczelnik Urzędu Skarbowego w Puławach po rozpatrzeniu wniosku z dnia 08.03.2007 r. /uzupełnienie z dnia 26.03.2007 r./ w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisu art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych /tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm./ stwierdza, iż stanowisko przedstawione w ww. wniosku jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa /tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm./ stosownie do swej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz /prezydent miasta/, starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14 a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie. Wnioskiem złożonym dnia 08.03.2007 r. /uzupełnionym w dniu 26.03.2007r./ Spółdzielnia wystąpiła do Naczelnika tut. Urzędu o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisu art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych /tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm./ przedstawiając następujący stan faktyczny:

Spółdzielnia funkcjonuje w oparciu o przepisy ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych /tekst jednolity: Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 111b z późn. zm./. W zakresie zobowiązań podatkowych Spółdzielni, zastosowanie znajduje ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych /tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 z późn. zm./.W myśl art. 15 ust. 1 ww. ustawy , kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 9 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych , nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów i wpłat na różnego rodzaju fundusze tworzone przez podatnika, jednak kosztem uzyskania przychodów są podstawowe odpisy i wpłaty na te fundusze, jeżeli obowiązek lub możliwość ich tworzenia w ciężar kosztów określają odrębne ustawy. W przedmiotowej sytuacji tymi odrębnymi przepisami są przepisy ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych. Zgodnie z art. 6 ust. 3 ww. ustawy , Spółdzielnia tworzy fundusz remontowy zasobów mieszkaniowych, zatem odpisy na ten fundusz obciążają koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Z uwagi na fakt, iż obowiązujące przepisy nie zawierają ustawowej definicji zasobów mieszkaniowych, Spółdzielnia przyjęła pojęcie „zasobów mieszkaniowych” w brzmieniu wynikającym z uchwały Nr 95 Rady Ministrów z 27 kwietnia 1973 r. w sprawie amortyzacji środków trwałych /M.P. Nr 25 poz. 151/, w ślad za Pismem Okólnym Nr 17 z 27 sierpnia 1975 r. ogłoszonym w Informacjach i Komunikatach Nr 11 z 1975 r. przez Zarząd Centralny Związku Spółdzielni Budownictwa Mieszkaniowego. Zgodnie z § 8 powołanej uchwały Rady Ministrów przez określenie „zasoby mieszkaniowe” rozumie się stanowiące własność spółdzielni:
1)budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym /dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane itp./ oraz uzupełniające je budynki /z wyposażeniem technicznym/, jak:- garaże wolno stojące i parkingi wielopoziomowe,
- budynki handlowo-usługowe,
- budynki osiedlowych warsztatów i zakładów konserwacyjno-remontowych,
- kotłownie i hydrofornie wolnostojące,
- budynki dla osiedlowej działalności społeczno-wychowawczej,

1) urządzenie i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wymienione w pkt 1:
- zbiorniki – doły gnilne, szamba,
- rurociągi i przewody sieci wodociągowo- kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,
- sieci elektroenergetyczne i telefoniczne,
- budowle inżynieryjne /studnie itp./,
- budowle komunikacyjne /drogi, place, chodniki/,
- ukształtowanie i zagospodarowanie terenu /zieleń, urządzenia do zabaw dziecięcych, mała architektura, otwarte miejsca postojowe dla samochodów/,
- budowle sportowe /boiska, pływalnie, baseny itp./,
- inne budowle /latarnie oświetleniowe, ogrodzenia/.
Na podstawie art. 6 ust. 2 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, wartość tych obiektów, jako środków trwałych sfinansowanych bezpośrednio z funduszu wkładów mieszkaniowych i budowlanych, podlega umorzeniu w ciężar tych funduszy, gdyż od wszystkich lokali, budynków zaliczanych do spółdzielczych zasobów mieszkaniowych /mieszkalnych i niemieszkalnych/ nie jest naliczana amortyzacja, lecz tworzony w ciężar kosztów odpis na fundusz remontowy. W kwestii opodatkowania przychodów z tytułu odsetek za nieterminowe wpłaty czynszu, od lokat i rachunku bankowego oraz odsetek od wykonawcy za zwłokę w wykonywaniu przedmiotowej umowy Spółdzielnia stoi na stanowisku, że wszystkie z ww. odsetek za zwłokę zaliczane są zgodnie z art. 42 ust. 3 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości /tekst jednolity: Dz. U. Z 2002 r., Nr 76 poz. 694 z późn. zm./ do przychodów finansowych. Przychody Spółdzielni z tytułu ww. odsetek przeznaczone są na cele statutowe oraz na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Ponadto mają wpływ na ustalenie wyniku finansowego Spółdzielni.

Brak urzędowej definicji zasobów mieszkaniowych powoduje nieporozumienia przy interpretacji przepisów dotyczących gospodarki tymi zasobami, w związku z czym Spółdzielnia wystąpiła z zapytaniem:
1.Czy do zasobów mieszkaniowych zalicza się wszystkie budynki mieszkalne i niemieszkalne /w tym wbudowane i wolno stojące lokale handlowo – usługowe i garaże/, jak też związane z nimi grunty znajdujące się w ewidencji księgowej spółdzielni i mające odzwierciedlenie w funduszu wkładów mieszkaniowych i wkładów budowlanych?
2.Czy tworzony przez spółdzielnię mieszkaniową fundusz na remonty zasobów mieszkaniowych, obciążający koszty zasobami mieszkaniowymi stanowiącymi mienie spółdzielni, należy naliczać od wszystkich budynków i lokali wymienionych powyżej?
3.Czy przychody z tytułu odsetek za nieterminowe wpłaty czynszu, od lokat i rachunku bankowego oraz odsetki od wykonawcy za zwłokę w wykonaniu przedmiotowej umowy są przedmiotem opodatkowania?
Zdaniem Spółdzielni całokształt jej działalności jest działalnością gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Spółdzielnię stan faktyczny, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Puławach wyjaśnia, że zgodnie z przepisami art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych /tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 z późn. zm./ wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będą jedynie dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów miszkaniowych oraz dochody uzyskane z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkalnymi, bez względu na cel, na jaki zostaną przekazane. Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi prowadzoną przez podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych składają się wpływy z opłat pobieranych od lokatorów /czynszów/ oraz pokrywane z nich koszty.

Opłaty te /czynsze/ kalkulowane są w takiej wysokości, aby pokrywały zarówno utrzymanie lokali mieszkalnych, jak i pozostałych pomieszczeń przynależnych do nich oraz koszty ich zarządzania. Wynika to z ustaw w oparciu, o które funkcjonują podmioty zajmujące się gospodarką zasobami mieszkaniowymi. Uwzględniając charakter opłat /czynszów/ oraz pokrywanych z nich kosztów, uzasadnione jest rozumienie pojęcia „zasoby mieszkaniowe” użytego w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie tylko jako lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie. Zgodnie z pismem Ministerstwa Finansów znak: DD6-8213-438/WK/06/339/391 z dnia 22.12.2006 r. przez „zasoby mieszkaniowe”, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy rozumieć:

1.budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, jak w szczególności:- dźwigi osobowe i towarowe
- aparaty do wymiany ciepła
- kotłownie i hydrofornie wbudowane
- klatki schodowe
- strychy, piwnice, komórki
- garaże, miejsca parkingowe
2.pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.:
- budynki /pomieszczenia/ administracji osiedlowej
- kotłownie i hydrofornie wolno stojące
- osiedlowe warsztaty /zakłady/ konserwacyjno-remontowe,
3. urządzenie i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wymienione w pkt 1:
- zbiorniki – doły gnilne, szamba,
- rurociągi i przewody sieci wodociągowo- kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,
- sieci elektroenergetyczne i telefoniczne,
- budowle inżynieryjne /studnie itp./,
- budowle komunikacyjne /drogi, place, chodniki/,
- inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia.

Związane z wyżej wymienionymi budowlami /pomieszczeniami/, obiektami i urządzeniami opłaty /czynsze/ oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.Zatem opodatkowaniu podlegać będą dochody z działalności gospodarczej, która nie jest podstawową działalnością prowadzoną przez podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Do tego typu działalności należy m. in. wynajmowanie lokali użytkowych, powierzchni reklamowych na budynkach, miejsc na dachach pod anteny satelitarne oraz telefonii komórkowej, dzierżawa prawa wieczystego użytkowania gruntów.Wobec powyższego, jako dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi,o których mowa w piśmie Ministerstwa Finansów znak: DD6-8213-438/WK/06/339/391 z dnia 22.12.2006 r. wolne od podatku będą dochody uzyskane z:

- wynajmu miejsc postojowych na parkingach osiedlowych lub wynajmu garaży;
- zapłaconych przez członków Spółdzielni odsetek /związanych z opóźnieniem opłat eksploatacyjnych za lokale lub zasądzonych z innych tytułów/;
- otrzymanych od wykonawców robót i dostawców usług – kar umownych lub odszkodowań;
- otrzymanych w wyniku sprzedaży na rynku wtórnym lokali spółdzielni lub przeniesienia praw do tych lokali;
- odpłatnego wykonywania usług na rzecz członków spółdzielni, np. polegających na montażu wodomierzy w zasobach spółdzielczych, montażu grzejników.
Ponadto wolne od podatku będą dochody z czynszów członków Spółdzielni posiadających spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego oraz odsetek za zwłokę związanych z opóźnieniem we wpłatach ww. czynszów.Natomiast odsetki uzyskane z przechowywania środków pieniężnych na rachunkach bankowych i od lokat, nie mogą być zaliczane do dochodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, ponieważ stanowią one dochód z innych źródeł tj. kapitałów pieniężnych. Nieistotny w tym przypadku jest fakt, że uzyskany w ten sposób dochód zostanie przeznaczony na utrzymanie zasobów mieszkaniowych Spółdzielni, ponieważ decydujące znaczenie ma źródło ich pochodzenia. W świetle przedstawionego powyżej stanu faktycznego oraz w oparciu o obowiązujący stan prawny, należy stwierdzić, iż dochody z odsetek uzyskiwanych przez Spółdzielnię z przechowywania środków pieniężnych na rachunkach bankowych i od lokat, będą podlegały opodatkowaniu zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ponadto biorąc pod uwagę przedstawiony przez Spółdzielnię stan faktyczny, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Puławach wyjaśnia, że zgodnie z przepisami art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. W artykule 16 ust. 1 pkt 9 lit. a ww. ustawy, przewidziano, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z wpłat na różnego rodzaju fundusze tworzone przez podatnika; kosztem uzyskania przychodów są jednak podstawowe odpisy i wpłaty na te fundusze, jeżeli obowiązek lub możliwość tworzenia w ciężar kosztów określają odrębne ustawy.

W przedmiotowej sytuacji tymi odrębnymi ustawami są przepisy ww. ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, które w art. 6 ust. 3 nakładają na Spółdzielnię obowiązek utworzenia funduszu na remonty zasobów mieszkaniowych. Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Puławach stwierdza, iż odpisy na fundusz remontowy zasobów mieszkaniowych obciążają koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi /wymienionymi w powołanym wyżej piśmie Ministerstwa Finansów/ stanowiącymi mienie Spółdzielni Mieszkaniowej i jednocześnie stanowią koszty uzyskania przychodów.Zatem stanowisko przedstawione we wniosku Spółdzielni dotyczące interpretacji przepisów art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych , jest nieprawidłowe.