POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 poz. 60 z 2005 r. ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Jednostki z dn. 25.10.2006 r., (data wpływu do tut. Urzędu 26.10.2006 r.), w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest nieprawidłowe, jeżeli w związku z transakcją zamiany Fundusz wypłaca dochód, bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo certyfikatów inwestycyjnych.

UZASADNIENIE

Na podstawie art 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 poz. 60 z 2005 r. ze zm.) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Jednostka we wniosku przedstawia, że posiadała jednostki uczestnictwa w Funduszu Arka BZ WBK FIO Stabilnego Wzrostu FIO. W październiku dokonała zamiany wszystkich posiadanych jednostek na jednostki w Funduszu Arka BZ WBK Zrównoważony FIO, tak, że operacja zamknęła się wynikiem na zero.

Jednostka pyta czy od tej operacji należy naliczyć podatek dochodowy od osób prawnych za miesiąc październik.

Zdaniem Wnioskodawcy w związku z faktem, że nie wystąpił dochód z tej operacji. Jednostka nie nalicza podatku dochodowego. Dochód wystąpi dopiero przy umorzeniu przez Jednostkę jakiejkolwiek liczby posiadanych jednostek uczestnictwa, bowiem w tym funduszu nie jest możliwe uzyskanie dochodu bez wykupywania jednostek uczestnictwa przez Fundusz Arka BZ WBK.
Fundusz inwestycyjny, zgodnie z przepisem art. 2 ust.1 ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. z 2004 r. Nr 146, poz. 1546) jest osobą prawną, której wyłącznym przedmiotem działalności jest lokowanie środków pieniężnych zebranych publicznie lub niepublicznie, jeżeli ustawa tak stanowi, w określone w ustawie papiery wartościowe i inne prawa majątkowe.
Fundusze inwestycyjne, na mocy art. 6 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zostały objęte podmiotowym zwolnieniem z tego podatku. Podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych są natomiast uczestnicy tego funduszu – osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, które za wpłaty wnoszone do funduszu nabywają jednostki uczestnictwa lub certyfikaty inwestycyjne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności dla uczestników funduszy inwestycyjnych – otrzymane dochody funduszu, w przypadku gdy statut funduszu przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych. Z literalnego brzmienia cytowanego przepisu wynika, że do przychodów podlegających opodatkowaniu na zasadach ogólnych zalicza się tylko dochody z tego funduszu, którego statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych.
Jednocześnie, zgodnie z art. 15 ust. 1 w/w ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1. Na postawie art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wyłączone zostały z kosztów uzyskania przychodów wydatki na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 7e. W/w przepis nie ma zastosowania jednie przy zamianie jednostek uczestnictwa subfunduszu na jednostki uczestnictwa innego subfunduszu tego samego funduszu inwestycyjnego z wydzielonymi subfunduszami, dokonanej zgodnie z przepisami ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych, o czym stanowi art. 16 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Pod pojęciem zbycia rozumie się wszelkie formy przeniesienia prawa własności, tak więc również zamianę.
Według przepisu art. 5 ust. 2 ustawy o funduszach inwestycyjnych, jednostki uczestnictwa lub certyfikaty inwestycyjne reprezentują prawa majątkowe uczestników funduszu, określone ustawą i statutem funduszu inwestycyjnego.
Kwestie dotyczące umów zamiany regulują przepisy art. 603-604 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przy czym do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży. Przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. W praktyce - obok umów zamiany rzeczy - zdarzają się przypadki zawierania umów zamiany rzeczy na prawo majątkowe i odwrotnie lub zamiany praw majątkowych na inne prawa majątkowe. Tak więc w świetle Kodeksu cywilnego podstawą dokonania czynności zamiany jest przede wszystkim zawarcie przez strony stosownej umowy. Umowa zamiany stanowi jedną z form przeniesienia własności.
W przedstawionym stanie faktycznym umowa zamiany doprowadziła do zbycia posiadanych jednostek uczestnictwa i nabycia w ich miejsce innych o wartości ustalonej na dzień dokonania transakcji zamiany.
Zamiana jednostek uczestnictwa w subfunduszach w każdym przypadku wiąże się z unicestwieniem jednostek zamienionych i otrzymaniem nowych jednostek uczestnictwa w innym subfunduszu.
Aby zamiana jednostek uczestnictwa miała miejsce należy dokonać ich wyceny na dzień zamiany.
W konsekwencji unicestwienia jednostek uczestnictwa i otrzymanie w zamian jednostek uczestnictwa w innych subfunduszach stanowi odpłatne zbycie jednostek zamienianych. Jeżeli wartość zamienionych jednostek jest wyższa niż wydatki na ich nabycie, to z chwilą unicestwienia zamienianych jednostek powstaje dochód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt. 4 a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

Na powyższe postanowienie przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.