POSTANOWIENIE

Wniosek podatnika dotyczył udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego – ustawy z dnia 23.01.2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 z późn. zm.) oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.04.2004 r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 87, poz. 825 z późn. zm.).

Firma XXXX zajmuje się produkcją estrów metylowych wyższych kwasów tłuszczowych (kod CN 3824 90 99) w składzie podatkowym.

Do produkcji tych wyrobów Spółka zużywa wyroby oznaczone symbolem PKWiU 24.66.32-90.00 oraz kodem CN 3811 90 00, o nazwie handlowej CHIMEC 6635 oraz CHIMEC R 876 HFP. Wyroby te Spółka zakupuje w kraju, a także nabywa wewnątrzwspólnotowo.

Produkowane estry, po uzyskaniu odpowiednich parametrów, oferowane są do sprzedaży jako biokomponent (dodatek do paliw silnikowych).

W związku z powyższym, wątpliwości podatnika dotyczą powstania po stronie Spółki obowiązku podatkowego z tytułu zakupu w kraju wyrobów CHIMEC 6635 oraz CHIMEC R 876 HFP oraz z tytułu dokonania ich nabycia wewnątrzwspólnotowego.

Zdaniem podatnika, w przypadku zużycia do produkcji estrów metylowych wyższych kwasów tłuszczowych, wyrobów oznaczonych symbolem PKWiU 24.66.32-90.00 oraz kodem CN 3811 90 00, zakupionych w kraju, a także nabytych wewnątrzwspólnotowo, nie powstaje obowiązek podatkowy z tytułu ich zakupu oraz zużycia. Zdaniem podatnika w obu przypadkach wyroby te objęte są zerową stawką podatku akcyzowego.

Dodatkowo spółka podkreśliła, iż zakupione wyroby CHIMEC 6635 oraz CHIMEC R 876 HFP, nie są przeznaczone bezpośrednio do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych. Są one wykorzystywane jako surowiec do produkcji dodatków do paliw silnikowych (biokomponentów).

Naczelnik Urzędu Celnego w Gdańsku uznaję za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów podatkowych z dnia 22.01.2007 r. (wpływ do tut. Urzędu Celnego w dniu 22.02.2007 r.), uzupełnionym pismem z dnia 22.01.2007 r. (złożonym w dniu 01.03.2007 r.).

Katalog czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem akcyzowym został określony w art. 4 ustawy o podatku akcyzowym.

Analizując treść tego przepisu prawa należy wskazać, iż akcyzie nie podlega zakup wyrobów akcyzowych na terytorium kraju. Stąd też w przypadku zakupu w kraju wyrobów CHIMEC 6635 oraz CHIMEC R 876 HFP, nie powstaje po stronie Spółki. obowiązek podatkowy.

Opodatkowaniu akcyzą podlega jednak, zgodnie z treścią art. 4 ust. 1 pkt 5 w/w ustawy, nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych.

Zgodnie z art. 62 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, do paliw silnikowych i olejów opałowych zalicza się:

1. wyroby wymienione w poz. 1-12 załącznika nr 2 do ustawy,
2. pozostałe wyroby przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na symbol PKWiU i kod CN.

Biorąc pod uwagę, iż ustawodawca w poz. 10 załącznika nr 2 do ustawy o podatku akcyzowym umieścił wyroby o symbolu PKWiU 24.66.32 i kodzie CN 3811, należy stwierdzić, iż wyroby CHIMEC 6635 oraz CHIMEC R 876 HFP (o symbolu PKWiU 24.66.32-90.00 i kodzie CN 3811 90 00) są wyrobami akcyzowymi zharmonizowanymi, które zgodnie z art. 62 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy zalicza się do paliw silnikowych i olejów opałowych.

Produkowane z w/w wyrobów estry metylowych wyższych kwasów tłuszczowych, które Strona zgodnie z wyjaśnieniami zawartymi we wniosku z dnia 22.01.2007 r. będzie oferować do sprzedaży jako biokomponent (czyli dodatek do paliw silnikowych), zaliczyć należy do paliw silnikowych i olejów opałowych, na podstawie art. 62 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy.

Stawki akcyzy na paliwa silnikowe i oleje opałowe zostały określone w art. 65 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym. Na podstawie delegacji zawartej w art. 65 ust. 2 w/w ustawy, Minister Finansów w rozporządzeniu z dnia 22.04.2004 r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego, obniżył stawki akcyzy określone w ust. 1 wskazując w poz. 3 załącznika nr 2 do tego rozporządzenia stawkę podatku akcyzowego m.in. dla nabywanych wewnątrzwspólnotowo wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych innych niż wymienione w poz. 1 i 2 tego załącznika w wysokości 1.180,00 zł za 1.000 litrów.

W poz. 24 załącznika nr 2 do w/w rozporządzenia, ustawodawca wprowadził stawkę akcyzy 0, dla wyrobów niewymienionych w poz. 1-23 z wyłączeniem ciężkich olejów opałowych przeznaczonych na cele opałowe, dla których stosuje się stawkę akcyzy określoną w art. 65 ust. 1 ustawy.

Biorąc pod uwagę fakt, iż zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym przez Spółkę we wniosku z dnia 22.01.2007 r., nabywane wewnątrzwspólnotowo wyroby CHIMEC 6635 oraz CHIMEC R 876 HFP, oznaczone symbolem PKWiU 24.66.32-90.00 oraz kodem CN 3811 90 00, nie zostaną przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych (nie będą to więc wyroby, o których mowa w poz. 3 załącznika nr 2 do w/w rozporządzenia) oraz iż wyroby te nie zostały wymienione w pozostałych poz. od 1 do 23 załącznika nr 2, stawka podatku akcyzowego w przypadku ich nabycia wewnątrzwspólnotowego wyniesie 0 (zgodnie z poz. 24 załącznika nr 2 do rozporządzenia).