Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) s t w i e r d z a m, że stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 19.12.2006 r., który wpłynął w dniu 22.12.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych – jest prawidłowe.

W dniu 22 grudnia 2006 r. do Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Pismem z dnia 08.01.2007 r. oraz pismem z dnia 01.02.2007 r. Spółka została wezwana do uzupełnienia braków formalnych, które uzupełniła pismem z dnia 10.01.2007r. (data wpływu do Urzędu 15.01.2007r.) oraz pismem z dnia 06.02.2007r. (data wpływu do Urzędu 08.02.2007r.)

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę oraz jego stanowisko w sprawie.

stan faktyczny:

Spółka w okresie od 08.12.2006r. do 30.12.2006r. prowadziła prace budowlane na dole kopalni. Koszt tych prac wyceniony został na podstawie roboczodniówek pracowników zatrudnionych przy tych robotach w okresie 08.12.2006r. - 30.12.2006r.

Po zakończeniu w/w prac budowlanych został sporządzony w dniu 03.01.2007r. protokół odbioru robót wykonanych w okresie od 08.12.2006r. do 30.12.2006r.

Aby udokumentować opisane zdarzenie gospodarcze Firma wystawiła fakturę z datą sprzedaży 30.12.2006r. oraz z datą wystawienia 03.01.2007r.

Przedmiotowa faktura zaliczona została do księgowych przychodów miesiąca grudnia 2006r., natomiast podatkowo przychód zostanie wykazany w miesiącu styczniu 2007r.

Wszystkie koszty związane z osiągnięciem tego przychodu zostały poniesione w miesiącu grudniu 2006 r.

zapytanie Podatnika:

Spółka zwróciła się z pytaniem czy zaliczając fakturę do podatkowych przychodów w miesiącu styczniu 2007r. a księgowych przychodów w miesiącu grudniu 2006r. postąpiła prawidłowo?.

stanowisko Podatnika:

Spółka uważa, iż stosując się do art. 12 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zaliczając przedmiotową fakturę do przychodów miesiąca stycznia 2007 r. (data wystawienia 03.01.2007 r.) postąpiła prawidłowo.

Ocena prawna stanowiska pytającego.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm., w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2007 r.) za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 3a cytowanej ustawy za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1)wystawienia faktury albo

2)uregulowania należności

O wykonaniu usługi budowlanej można mówić wtedy, kiedy podmiot zakończył jej wykonanie, tj. kiedy zrealizował zobowiązanie wynikające z umowy istniejącej między nim a zamawiającym usługę. Stosownie do treści art. 647 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku Kodeks Cywilny (Dz. U. z 1964r. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przez umowę o roboty budowlane wykonawca zobowiązuje się do oddania przewidzianego w umowie obiektu, wykonanego zgodnie z projektem i z zasadami wiedzy technicznej, a inwestor zobowiązuje sie do dokonania wymaganych przez właściwe przepisy czynności związanych z przygotowaniem robót, w szczególności do przekazania terenu budowy i dostarczenia projektu, oraz do odebrania obiektu i zapłaty umówionego wynagrodzenia.

Z treści tych przepisów wynika, że zobowiązanie wykonawcy wynikające z umowy o roboty budowlane obejmuje nie tylko samo wykonanie obiektu, ale również jego oddanie inwestorowi. Przed takim oddaniem obiektu nie następuje wykonanie zobowiązania a tym samym nie dochodzi do wykonania usługi. Reasumując w przypadku robót budowlano - montażowych przez wykonanie usługi powszechnie rozumie się odbiór techniczny tych robót, potwierdzony stosownym protokołem odbioru wykonanych robót – podpisany obustronnie przez zleceniodawcę i wykonawcę.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 03.01.2007 r. został sporządzony protokół odbioru robót budowlanych wykonanych w okresie 08.12.2006 – 30.12.2006 oraz została wystawiona faktura sprzedaży z datą sprzedaży 30.12.2006r.

Zatem zgodnie z zasadą wynikającą z art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz przedstawionym stanem faktycznym przychód należny uzyskany przez Wnioskodawcę za prace budowlane powstanie w dniu wykonania usługi tj., w dniu sporządzenia protokołu odbioru robót budowlanych i będzie przychodem roku 2007.

Oceniając przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny na gruncie obowiązujących przepisów, należy stwierdzić, że stanowisko zaprezentowane przez Podatnika – jest prawidłowe.

Niniejsze postanowienie - na podstawie art. 143 § 2 pkt 1 w/w ustawy - Ordynacja podatkowa wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu.