POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r, Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Spółki X z miesiąca listopada 2005r, żądającego udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów art. 12 ust. 2a i 15 ust. 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654).

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Stan faktyczny

Spółka X zawarła następujące umowy:

1.Umowę rachunku bieżącego zawartą w kwietniu 2005r.z podmiotem powiązanym (z grupy XXX ) Spółką YY. z siedzibą w Brukseli.

2.Umowę terminową o stałym kursie wymiany walutowej zawartej w miesiącu październiku 2004r. z podmiotem powiązanym (z grupy) Spółka ZZ. z siedzibą w USA

3. Umowę rachunku bankowego zawartą we wrześniu 2005rz Bankiem Handlowym w Warszawie S.A. (zwanym dalej BH)

l. Umowa rachunku bieżącego

Zgodnie z zapisami umowy rachunku bieżącego. Spółka X otworzyła rachunek bieżący w PLN obsługiwany przez Spółkę YY. Środki pieniężne wpływające na rachunek w BH są przelewane na rachunek obsługiwany przez Spółkę YY.. Spółka X jako posiadacz rachunku dysponuje środkami pieniężnymi w sposób nieograniczony, informując przy tym spółkę zarządzającą rachunkiem Sp. YY o wszelkich wpływach i wypływach środków. Sp. YY zarządza rachunkiem Spółki X na takich samych warunkach jak odbywa się to z bankiem komercyjnym. Sp. YY informuje Spółkę X w cotygodniowych raportach o dokonanych transakcjach (jeśli w tym okresie miały miejsce). W przypadku salda debetowego na koniec miesiąca, Spółka X zobowiązana jest płacić Sp. YY odsetki według stopy procentowej obowiązującej na rynku międzybankowym plus 0,25%.

W przypadku zaś salda kredytowego, Sp. YY płaci Spółce X odsetki w wysokości miesięcznej stopy procentowej obowiązującej na rynku międzybankowym. Rachunek bieżący obsługiwany przez podmiot powiązany traktowany jest w księgach rachunkowych Spółki X jak zwykły rachunek bieżący, tzn. wszystkie dokonane transakcje traktowane są w taki sam sposób jak transakcje dokonywane na rachunku bieżącym w BH.

Omawiany rachunek bieżący służy do regulowania płatności oraz otrzymywania należności od podmiotów powiązanych.

2.Umowa stałego kursu walutowego

Umowa stałego kursu walutowego została zawarta pomiędzy Sp. ZZ. (reprezentowaną przez Sp. YY) a Spółką X w celu zabezpieczenia się przed ryzykiem kursowym EUR i USD, na które Spółka jest narażona w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Zgodnie z postanowieniami Umowy, Sp. ZZ zobowiązała się kupić/sprzedać walutę od/do Spółki X w pewnych okresach trwania kontraktu po stałym kursie uzgodnionym w Umowie. Zapotrzebowanie na walutę powinno być zgodne z rzeczywistym zapotrzebowaniem Spółki X związanym z regulowaniem płatnościi wydatków wyrażonych w EUR lub USD wynikających z działalności bieżącej Spółki X. Kurs wymiany EUR został ustalony na poziomie 4,45 PLN za l EUR, a kurs USD na poziomie 3,59 PLN za l USD. Cel jak i sama istota ww. Umowy jest taki sam jak transakcji na instrumentach pochodnych typu forward. Transakcje forward polegają na kupnie/sprzedaży określonej ilości waluty na określony moment w przyszłości po z góry ustalonej cenie. Podmioty zawierają transakcje forward, aby zabezpieczyć się przed ryzykiem kursowym.

3.Umowa rachunku bieżącego z Bankiem Handlowymw Warszawie SA

Spółka X posiada rachunek bieżący w walucie obcej w BH. Transakcje Spółkiz podmiotami innymi niż podmioty powiązane tj. rozliczanie zobowiązań Spółki, otrzymywanie należności, regulowanie płatności dokonywane są za pośrednictwem BH.

4 Różnice kursowe od środków własnych

W związku z powyższym na rachunkach bieżących Spółki, X przeprowadzane są dwie kategorie transakcji:

- transakcje wewnątrz grupy XXX poprzez konto bieżące obsługiwane przez Sp. YY oraz

- transakcje z podmiotami innymi niż podmioty z grupy, poprzez rachunek bieżący obsługiwany za pośrednictwem BH.

4.1. Różnice kursowe od środków własnych w przypadku otrzymania należności

Spółka X otrzymuje od podmiotów spoza grupy XXX należności w walucie EUR lub USD. Należności te są płacone przez kontrahentów Spółki Xna rachunek w BH. W chwili rzeczywistego wpływu waluty Spółka X dla celów rachunkowości podatkowej dokonuje przeliczenia wartości należnościna PLN według kursu kupna BH z dnia wpływu waluty. Następnie, zgodniez Umową rachunku bieżącego ze Sp. YY Spółka X dokonuje przelewu nadwyżek walutowych z rachunku w BH na rachunek bieżący obsługiwany przez Sp. YY w PLN a waluty zgodnie z Umową stałego kursu są wymieniane na PLN według stałego kursu wynikającego z postanowień Umowy stałego kursu. Schemat zaprezentowany poniżej obrazuje przebieg transakcji.

Kontrahenci - Zapłata należności w walucie obcej przeliczenie dla celów rachunkowości podatkowej EUR na PLN przez Spółkę X wg kursu kupna BH -Bank Handlowy - Wymiana wartości należności według kursu stałego wynikającego z Umowy stałego kursu - Spółka ZZ - Wpłata kwoty w PLN – Spółka YY.

W przypadku otrzymania należności Spółka X rozpoznaje więc różnice kursowe od środków własnych pomiędzy:

- kursem kupna banku obowiązującym w dniu wpływu środków w walucie obcej na rachunek Spółki X w BH a

- kursem stałym ustalonym w Umowie stałego kursu walutowego ze Sp. ZZ, po którym Sp. ZZ zakupiła waluty od Spółki.X

4.1.1 Rozpoznawanie przychodu z tytułu różnic kursowychod środków własnych

Spółka X rozpoznaje przychód finansowy w momencie wystąpienia dodatniej różnicy pomiędzy kursem kupna stosowanym przez BH z dnia otrzymania środków na rachunku bankowym BH, a kursem stałym ustalonym w Umowie, po którym Sp. ZZ zakupiła waluty od Spółki X.

Metodę obliczania różnic kursowych od środków własnych przez Spółkę X można zobrazować w następujący sposób:

Spółka X otrzymała należność od kontrahenta w wysokości l 000 EUR. Należność wpłynęła na rachunek bieżący Spółki X w BH dnia 15 marca 2005 r. Spółka dla celów rachunkowości podatkowej dokonuje przeliczenia wartości EUR na PLN według kursu kupna walut obowiązującego w BH w dniu 15 marca, który wynosi przyjmijmy 4,00 PLN, co daje równowartość w PLN 4 000. Kurs stały ustalony w Umowie wynosi 4,45 w przeliczeniu na PLN otrzymujemy 4 450 PLN. Zatem po wymianie walut przez Sp.ZZ i wpłacie kwoty należności na rachunek prowadzony przez Sp.YY Spółka X rozpoznaje dodatnią różnicę kursową od środków własnych pomiędzy kursem kupna BH, a kursem stałym wynikającym z Umowy w wysokości 450 PLN.

4.1.2 Rozpoznanie kosztu z tytułu różnic kursowych od środków własnych

Spółka rozpoznaje koszt finansowy w momencie wystąpienia ujemnej różnicy pomiędzy kursem kupna stosowanym przez BH w dniu wpłynięcia środków na rachunek bankowy a kursem stałym wynikającym z Umowy, po którym Sp. ZZ zakupiła waluty od Spółki X..

Metodę obliczania różnic kursowych od środków własnych przez Spółkę X można zobrazować w następujący sposób:

Spółka otrzymała należność od kontrahenta w wysokości l 000 EUR. Należność wpłynęła na rachunek bieżący Spółki w BH. Spółka dokonuje przeliczenia wartości EUR na PLN według kursu kupna walut obowiązującego w BH w dniu wpływu, który wynosi np. 4,64 PLN, co daje równowartość w PLN 4 640. Kurs stały ustalony w Umowie wynosi 4,45 w przeliczeniu na PLN otrzymujemy 4 450 PLN. Zatem po wymianie walut przez Sp. ZZ i wpłacie kwoty należności na rachunek prowadzony przez Sp. YY Spółka X rozpoznaje ujemną różnicę kursową od środków własnych pomiędzy kursem kupna BH, a kursem stałym wynikającym z Umowy w wysokości 190 PLN.

4.2. Różnice kursowe od środków własnych w przypadku zapłaty zobowiązań

Niektóre zobowiązania Spółki zafakturowane są w walucie obcej tj. w EUR lub USD. Zobowiązania płacone są z rachunku bieżącego Spółki X w BH. Spółka X nabywa waluty od Sp. ZZ według kursu stałego wynikającego z Umowy, a następnie dokonuje ich wpłaty na rachunek w BH. W momencie zapłaty zobowiązań w celu wyliczenia różnic kursowych od własnych środków w walucie obcej Spółka X dokonuje przeliczenia kwoty zobowiązania na PLN po kursie sprzedaży BH na dzień zapłaty. Spółka X rozpoznaje różnice kursowe od środków własnych pomiędzy kursem sprzedaży BH a kursem stałym ustalonym w Umowie. Schemat przedstawiony poniżej obrazuje przebieg transakcji.

Kontrahenci - Zapłata zobowiązania w walucie obcej przeliczenie dla celów rachunkowości podatkowej EUR na PLN przez Spółkę X wg kursu sprzedaży BH -Bank Handlowy - Wypłata kwoty zobowiązania w EUR lub USD - Spółka ZZ – Wymiana wartości zobowiązania z PLN na EUR lub USD według kursu stałego wynikającego z umowy – Spółka YY

Spółka X rozpoznaje różnice kursowe od środków własnych pomiędzy:

- kursem sprzedaży BH obowiązującym w dniu zapłaty zobowiązania a

- kursem stałym ustalonym w Umowie stałego kursu walutowego ze Sp. ZZ.

4.2.1 Rozpoznawanie przychodu z tytułu dodatnich różnic kursowych

Spółka X rozpoznaje przychód finansowy w momencie wystąpienia dodatniej różnicy pomiędzy kursem sprzedaży stosowanym przez BH, a kursem stałym wynikającym z postanowień Umowy.

Metodę obliczania różnic kursowych od środków własnych przez Spółkę X można zobrazować w następujący sposób:

Spółka X musi zapłacić za fakturę wystawioną na kwotę l 000 EUR. Zakupujeod Sp. ZZ l 000 EUR według stałego kursu wynoszącego 4,45 PLN i dokonuje wpłaty na rachunek w BH. W momencie zapłaty zobowiązania Spółka X dokonuje przeliczenia kwoty zobowiązań na PLN po kursie sprzedaży BH na dzień realizacji zapłaty. Przyjmijmy, że kurs sprzedaży waluty BH w dniu zapłaty wynosi 4,64 PLN, co daje równowartość w PLN 4 640. Różnica powstała pomiędzy kursem sprzedaży walut a kursem stałym ustalonym w Umowie w wysokości 190 PLN traktowana jest przez Spółkę X jako przychód finansowy.

4.2.2 Rozpoznawanie kosztu z tytułu ujemnych różnic kursowych

Spółka X rozpoznaje koszt finansowy w momencie wystąpienia ujemnej różnicy pomiędzy kursem sprzedaży stosowanym przez BH a kursem stałym wynikającym z postanowień Umowy

Metodę obliczania różnic kursowych od środków własnych przez Spółkę X można zobrazować w następujący sposób:

Spółka X w dniu 15 marca 2005 r. musi zapłacić za fakturę wystawioną na kwotę l 000 EUR. Zakupuje l 000 EUR według stałego kursu wynoszącego 4,45 PLN i dokonuje wpłaty na rachunek w BH. W momencie zapłaty zobowiązania Spółka X dokonuje przeliczenia kwoty zobowiązań na PLN po kursie sprzedaży BH na dzień realizacji zapłaty. Kurs sprzedaży waluty BH w dniu zapłaty przyjmijmy, iż wynosi 4,00 PLN, co daje równowartość w PLN 4 000. Różnica powstała pomiędzy kursem sprzedaży walut a kursem stałym ustalonym w Umowie w wysokości 450 PLN traktowana jest przez Spółkę jako koszt finansowy.

Stanowisko Spółki

W opinii Spółki X powstałe w toku operacji finansowej, w stanie faktycznym opisanym powyżej, różnice kursowe naliczane pomiędzy kursem BH a kursem stałyrn należy traktować jako różnice kursowe od środków własnych. Zdaniem Spółki X różnice kursowe od środków własnych powstają pomiędzy:

kursem kupna walut obowiązującym w BH w dniu otrzymania przez Spółkę X należności w walutach na rachunek bieżący w BH a kursem stałym wynikającym z Umowy w przypadku sprzedaży przez Spółkę X walut na rzecz Sp. ZZ. Jak zostało wspomniane powyżej, zdaniem Spółki X kurs stały powinien być traktowany jak kurs kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodu ze sprzedaży tychże walut, ogłaszany przez bank podatnika, o którym wspomina art. 12 ust 2a. Dodatnia różnica jest rozpoznawana przez Spółkę X jako przychód podatkowy, zaś ujemna różnica stanowi zadaniem Spółki X koszt podatkowy;

kursem sprzedaży walut z dnia faktycznej zapłaty przez Spółkę X swoich zobowiązań z rachunku bieżącego w BH stosowanym przez BH a kursem stałym wynikającym z Umowy w przypadku zakupu przez Spółkę od Sp. ZZ walut w celu zapłaty tychże zobowiązań. Kurs stały pozwala na ustalenie rzeczywistego kosztu waluty i powinien być traktowany jak kurs sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszany przez bank podatnika, o którym wspomina art. 15 ust. la ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (updop). Dodatnia różnica jest rozpoznawana przez Spółkę X jako przychód podatkowy, zaś ujemna różnica stanowi zdaniem Spółki X koszt podatkowy;

Uzasadnienie

1.

Podatkowe konsekwencje powstania różnic kursowych są uregulowane w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Przepisy art. 12 ust. 2 oraz art. 15 ust. l zd. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nakładają obowiązek przeliczania wartości środków pieniężnych wyrażonych w walutach obcych na polskie złote według kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu/poniesienia kosztu.

W art. 12 ust. 2a oraz w art. 15 ust. la updop zdefiniowane są przychody/koszty z tytułu różnic kursowych od środków własnych, odpowiednio w przypadku sprzedaży własnych walut oraz zapłaty zobowiązań własnymi walutami. Przychody z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych ustala się jako różnicę między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu:

a. kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodu (tj. sprzedaży walut) oraz

b. kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik.

Odpowiednio zaś koszty z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych ustala się jako różnicę między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu:

a. kursu sprzedaży walut z dnia faktycznej zapłaty (tj. zapłaty zobowiązania) oraz

b. kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut. ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik.

2.

Należy zwrócić uwagę na fakt, iż ustawodawca wprowadzając w życie powyższe przepisy działał w odmiennych od obecnych realiach rynku walutowego, a w szczególności w ograniczeniach narzuconych przez ustawę z dnia 15 lutego 1989 r. Prawo dewizowe (Dz. U. z dnia 21 lutego 1989 r.), na mocy której istniały w zasadzie dwa źródła pozyskania przez jednostkę walut obcych: albo wpływ należności z tytułu eksportu, albo zakup waluty w banku dewizowym.

Ponadto istniał też obowiązek sprzedaży walut po ich otrzymaniu na rzecz banku.

Obecnie na skutek liberalizacji rynku walutowego a także w konsekwencji członkostwa Polski w Unii Europejskiej istnieje znacznie więcej możliwości nabycia lub zbycia walut jednak fakt ten nie znalazł bezpośredniego odzwierciedlenia w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Należy założyć, iż racjonalny ustawodawca w chwili uchwalania przepisów kierując się realiami ówczesnego rynku walutowego pod pojęciem bank użytym w art. 12 ust. 2a oraz art. 15 ust. la updop rozumiał podmiot upoważniony do obsługi rachunków walutowych oraz wymiany walut. Ze względu na ograniczenia narzucone ustawą Prawo Dewizowe ustawodawca wymienił jedynie bank (gdyż jak wspomniano bank miał wyłączną kompetencję do dokonywania wymiany walut), lecz w obecnych warunkach wyraz bank użyty przez ustawodawcę należy zdaniem Spółki X rozumieć jako wszelkie podmioty, od których Spółka X może nabyć lub którym może sprzedać walutę.

3.

Zdaniem Spółki X powstałe różnicy kursowe powinny być traktowane jako przychody/koszty podatkowe wynikające z różnic kursowych od środków własnych. Według Spółki X zastosowanie kursu stałego, pozwala określić rzeczywisty koszt sprzedaży/nabycia waluty. Kurs stały wynikający z postanowień umowy powinien być bowiem traktowany jako:

a)kurs kupna waluty z dnia faktycznego otrzymania przychodu ze sprzedaży walut przez Spółkę, ogłaszanego przez bank, z którego usług korzystał podatnik,

b) kurs sprzedaży z dnia nabycia walut przez Spółkę, ogłaszanego przez bank, z którego usług korzystał podatnik.

4.

Biorąc pod uwagę powyższe regulacje, różnice kursowe Spółka X rozpoznajew następujący sposób:

l.W przypadku wpływu należności wyrażonej w walucie EUR lub USDna konto w BH powstałe różnice kursowe od środków własnych rozpoznawane są przez Spółkę X w przypadku ich sprzedaży:

- jako przychody podatkowe wynikające z dodatniej różnicy pomiędzy kursem kupna BH a kursem stałym wynikającym z postanowień Umowy, który jest kursem kupna waluty z dnia faktycznego otrzymania przychodu za sprzedaży walut w rozumieniu art. 12 ust. 2a updop;

- jako koszty podatkowe wynikające z ujemnej różnicy pomiędzy kursem kupna BH a kursem stałym wynikającym z postanowień Umowy, który jest kursem kupna waluty z dnia faktycznego otrzymania przychodu za sprzedaży walut w rozumieniu art. 12 ust. 2a updop;

2.W momencie wypływu (zapłaty zobowiązań) środków pieniężnych wyrażonych w EUR lub USD z rachunku bieżącego Spółki X w BH nabytych wcześniej od Sp. ZZ powstałe różnice kursowe od środków własnych rozpoznawane są przez Spółkę:X:

- jako przychody podatkowe wynikające z dodatniej różnicy pomiędzy kursem sprzedaży walut w BH z dnia faktycznej zapłaty zobowiązania, a kursem stałym wynikającym z postanowień Umowy, który jest kursem sprzedaży z dnia nabycia walut;

- jako koszty podatkowe wynikające z ujemnej różnicy pomiędzy kursem sprzedaży walut w BH, a kursem stałym wynikającym z postanowień Umowy, który jest kursem sprzedaży z dnia nabycia walut;

5.

Zasady obowiązujące w umowie stałego kursu walutowego są tożsame z zasadami oraz ideą transakcji typu forward. Celem przeprowadzania transakcji forward jest zabezpieczenie się przed ryzykiem kursowym mogącym wystąpić w przyszłości. Transakcja forward polega na ustaleniu kursu/kupna sprzedaży określonej ilości walut na określony moment w przyszłości. Różnica polega na tym, że w przypadku umowy stałego kursu walutowego, moment dostarczenia waluty nie jest z góry określony, zależy od potrzeb bieżących Spółki.

Co więcej, branie przez Spółkę pod uwagę przy określaniu różnic kursowych kursu stałego wynikającego z umowy kursu stałego w sposób prawidłowy i rzetelny odzwierciedla operacje gospodarcze, jakie rzeprowadza Spółka. Kurs ten jest bowiem kursem, po którym faktycznie następuje kupno / sprzedaż waluty przez Spółkę. Stąd, też - w opinii Spółki- powinien on być traktowany tak jakby był to kurs banku, z usług którego korzysta Spółka.Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska art. 12 ust 2a orazart.15 ust. la w wyżej opisanym stanie faktycznym.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego, Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza się co następuje:

Stosownie do art. 12 ust. 2a ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz.. 654 z późn. zm), przychody z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych ustala się jako różnicę między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodu oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik.

Z kolei art. 15 ust. 1a ustawy stanowi, iż koszty z tytułu różnic kursowychod własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych ustala się jako różnicę między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu sprzedaży walut z dnia faktycznej zapłaty oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał

Przychody z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych uregulowane w art. 12 ust. 2a cyt. ustawy wystąpią w następujących sytuacjach. Kiedy wartość waluty sprzedanej bankowi przeliczona na złote według kursu kupna banku jest wyższa od wartości waluty otrzymanej z tytułu transakcji handlowej według kursu kupna banku z dnia jej otrzymania, albo zakupionej w banku, przeliczonej po ówczesnym kursie sprzedaży, różnica ta zwiększa przychody podatkowe. Jeżeli relacja w/w kursów jest odwrotna, tj kiedy kurs kupna banku z dnia odsprzedaży waluty jest niższy od kursu kupna z dnia otrzymania waluty z transakcji eksportowej, albo kursu sprzedaży z dnia wcześniejszego zakupu od banku, przychody podatkowe ulegają obniżeniu.

W przypadku spłaty zobowiązań z tytułu transakcji handlowych środkami walutowymi zgromadzonymi przez Spółkę na rachunku walutowym, oprócz różnic kursowych z tytułu pokrycia zobowiązań mogą wystąpić koszty z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych, zdefiniowane w art. 15 ust. 1a w/w ustawy. Jeżeli kurs sprzedaży walut na dzień dokonania zapłaty zobowiązania wyrażonego w walucie obcej, własnymi środkami zgromadzonymi na rachunku walutowym, jest wyższy od kursu kupna walut, z dnia otrzymania zapłaty należności np. za wyeksportowane towary, po którym otrzymane środki walutowe zostały wycenione albo kursu sprzedaży walut w przypadku wcześniejszego nabycia środków walutowych od banku, koszty podatkowe ulegają obniżeniu, natomiast przy odwrotnej relacji kursów, gdy kurs sprzedaży walut z dnia zapłaty zobowiązania jest niższy niż kurs kupna walut z dnia wpływu zapłaty albo kursu sprzedaży z dnia wcześniejszego nabycia walut od banku, koszty podatkowe ulegają zwiększeniu.

Mając na względzie brzmienie powyżej cytowanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stwierdzić należy, iż różnice kursowe mające wpływ na przychody (koszty) podatkowe powstają jedynie w przypadku płatności dokonywanych drogą faktycznego transferu środków pieniężnych w walutach obcych. Różnice kursowe, wpływające na wysokość podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, mają więc charakter kasowy.

Z powyższych przyczyn organ podatkowy nie może podzielić stanowiska Spółki wyrażonego w zapytaniu, w kwestii rozpoznawania podatkowych przychodów i kosztów z tytułu różnic kursowych od własnych środków pieniężnych w przypadku wpływu należności na konto bankowe oraz zapłaty zobowiązań z rachunku bieżącego - wyrażonej w walucie EUR lub USD.

Ponadto organ podatkowy nie podziela stanowiska Spółki dotyczącego pojęcia banku użytego w art. 12 ust 2a oraz art. 15 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – pomimo faktu iż w/w ustawa o podatku dochodowym nie zawiera przedmiotowej definicji. Definicja ustawowa banku zawarta została w art. 2 Prawa bankowego, zgodnie z którym: „Bank jest osobą prawną utworzoną zgodnie z przepisami ustaw, działającą na podstawie zezwoleń uprawniających do wykonywania czynnościbankowych obciążających ryzykiem środki powierzone pod jakimkolwiek tytułem zwrotnym”.

W związku z powyższym należy uznać, iż skoro ustawa o podatku dochodowym nie określa pojęcia „bank” - należy uznać iż definicja wynikająca z Prawa bankowego ma również zastosowanie w prawie podatkowym.

Należy nadmienić, iż w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przez bank należy rozumieć bank, z którego usług korzysta Podatnik.

W zakresie realizacji kontraktów terminowych o stałym kursie walutowym organ podatkowy wyjaśn:

przedstawione we wniosku transakcje terminowe o stałym kursie walutowym są zbliżone do kontraktów typu forward, które należą do tzw. pochodnych instrumentów finansowych. Zasady zaliczania wydatków ponoszonych przez Podatnika w związku z wykorzystaniem ww. Instytucji uregulowane zostało w art. 16 ust. 1 pkt 8b w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Stosownie do treści tego przepisu, nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych – do czasu realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo rezygnacji z realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo ich odpłatnego zbycia - o ile wydatki te, zgodnie z art. 16g ust. 3 i 4 ww. ustawy nie powiększają wartości początkowej środka trwałego oraz wartości niematerialnych i prawnych.

A contario wywieść należy, że wydatki powyższe stanowią koszt podatkowy w dacie realizacji praw wynikających z tych instrumentów. Na wysokość wydatków , o których mowa w cytowanym przepisie, mają wpływ wahania w kursie zamówionego instrumentu bazowego (waluty) pomiędzy kursem przewidzianym w kontrakcie, a kursem z dnia jego realizacji (dostarczenia tego instrumentu). Różnice te nie mogą być w żaden sposób utożsamiane z różnicami kursowymi, o których mowa w art. 12 ust. 1 i art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wobec tego ewentualne różnice w wartości instrumentu bazowego pomiędzy wartością przewidzianą w kontrakcie i wartością w dniu jej realizacji będą stanowić przychód bądź stratę z prowadzonej działalności .Reasumując postanowiono jak w sentencjiInformuję, że przy udzieleniu niniejszej interpretacji nie były brane pod uwagę i oceniane załączniki do wniosku Spółki.