P OS T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 217 oraz art. 14 a § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997r – Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005r Nr 8 poz. 60 ze zm. ) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Bielany, po rozpatrzeniu wniosku z 30 października 2006r o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego uznaje stanowisko przedstawione we wniosku za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Z treści wniosku wynika, że Strona prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług medycznych w zakładach opieki zdrowotnej, natomiast w miejscu zamieszkania, zgłoszonym również jako siedziba przedsiębiorstwa, wykonuje czynności biurowe związane z prowadzoną działalnością.
Zdarzenia gospodarcze Strona ewidencjonuje w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.
Na pomieszczenie biurowe Strona wydzieliła 55,4 m² z powierzchni użytkowej własnego budynku mieszkalnego, co stanowi 25% jego powierzchni całkowitej. Budynek ogrzewany jest gazem, posiada przyłącza wodno-kanalizacyjne i elektryczne wspólne dla całej nieruchomości, nadto cała nieruchomość chroniona jest przez wyspecjalizowaną firmę ochrony mienia.

W związku z powyższym wnioskodawca zwraca się z pytaniem czy do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności może zaliczyć 25% wydatków związanych z utrzymaniem całej nieruchomości ( gaz, prąd, woda, opłaty za wywóz nieczystości , podatek od nieruchomości, koszty ochrony ), a także czy podstawę zapisów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów może stanowić dokument wewnętrzny sporządzony w oparciu o dokument pierwotny, wystawiony na właściciela nieruchomości?

Zdaniem Strony wymienione wyżej wydatki stanowić będą koszt uzyskana przychodów, ponieważ są związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, służą osiąganiu przychodów, a nie są wymienione w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako wydatki nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Bielany uznaje stanowisko Strony wyrażone we wniosku za prawidłowe.
Przepis art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm. ) stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Uzyskiwanie przychodów z działalności gospodarczej wiąże się z poniesieniem określonych wydatków, do których zalicza się wydatki na zapewnienie przedsiębiorstwu siedziby i jej utrzymanie. Wydatki tego rodzaju występują niezależnie od tego czy podatnik wykorzystuje w tym celu własną nieruchomość czy też użytkuje nieruchomość lub jej część na podstawie umowy cywilno-prawnej. Do typowych kosztów należy zaliczyć koszty utrzymania nieruchomości w stanie nie pogorszonym oraz koszty bieżące, na które składają się opłaty za media ( woda, energia elektryczna, c.o., gaz ), a także opłaty za wywóz nieczystości, podatku od nieruchomości, koszty ochrony mienia.

Ponieważ posiadanie siedziby jest nieodzownym warunkiem, od którego spełnienia uzależnione jest funkcjonowanie przedsiębiorstwa i realizowanie założonych celów gospodarczo-ekonomicznych, nie budzi wątpliwości, że wydatki ponoszone są w celu uzyskania przychodów. Jednocześnie przepis art. 23 ust. 1 ustawy nie zawiera postanowień wyłączających tego rodzaju wydatki z kosztów uzyskania przychodów.

Ustawodawca nie zawarł żadnych postanowień, które stanowiłyby wytyczne, w jaki sposób dokonywać podziału wydatków w sytuacji, gdy budynek mieszkalny w części jest wykorzystywany do działalności gospodarczej. Koszty te można rozliczać w oparciu o wskaźnik udziału powierzchni zajętej na cele działalności gospodarczej do ogólnej powierzchni nieruchomości.Podstawą ewidencjonowania wydatków związanych z korzystaniem z części nieruchomości do działalności gospodarczej będzie dowód wewnętrzny, sporządzony w oparciu o dokument pierwotny. Możliwość taką daje przepis § 14 ust 1 i 2 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26.08.2003r. w sprawie prowadzonej podatkowej księgi przychodów i rozchodów ( Dz. U Nr 152 poz. 1475 ze zm. ) który stanowi, że na udokumentowanie zapisów w księdze dotyczących niektórych kosztów ( wydatków ), mogą być sporządzane dokumenty zaopatrzone w datę i podpisy osób, które bezpośrednio dokonały wydatków ( dowody wewnętrzne ) określające przedmiot operacji gospodarczych i wysokość kosztów ( wydatku ). Dowody te mogą dotyczyć wydatków związanych z opłatami za czynsz, energię elektryczną, telefon, wodę, gaz i centralne ogrzewanie, w części przypadającej na działalność gospodarczą; podstawą do sporządzenia tego dowodu jest dokument obejmujący całość opłat na te cele.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania niniejszego postanowienia.

Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej, powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla Strony, wiąże natomiast właściwy organ podatkowy i organ kontroli skarbowej.

Na podstawie art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej Stronie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego w terminie siedmiu dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.