POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j.- Dz.U.z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku X z dnia 28 listopada 2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie – biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

- uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Podatnik nabywa usługi doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania. W ramach tych usług, Podatnik dokonał zakupu usługi polegającej na opracowaniu „Koncepcji pocztowego systemu logistycznego na lata 2007-2015” oraz autorskich praw majątkowych i prawa własności do tej koncepcji. Zakres prac usługodawcy obejmował wykonanie następujących czynności:analiza obecnego stanu pocztowego systemu logistycznego,inwentaryzacja zasobów wykorzystywanych do realizacji procesów logistycznych,analiza przydatności istniejących zasobów systemu logistycznego,określenie kluczowych parametrów dla pocztowego systemu logistycznego,porównanie parametrów wydajności i operacyjnych istniejącego systemu logistycznego,ocena struktury organizacyjnej pod kątem planowanej optymalizacji logistyki pocztowej,koncepcja pocztowego systemu logistycznego na lata 2007-2015, która obejmuje:a) liczbę i wewnętrzną organizację centrów sortujących,b) lokalizację centrów sortujących,c) wybór środków transportu wewnętrznego i zewnętrznego,d) organizację przewozów ładunków,e) poziom automatyzacji i mechanizacji centrów sortujących,f) niezbędne wyposażenie techniczne i technologiczne,g) personel technologiczny,h) organizacja przepływu informacyjnego oraz określenie jego zawartości,i) koszty funkcjonowania systemu,j) czas zbudowania systemu,k) opis zasobów rzeczowych lub ludzkich,- plan inwestycyjny na lata 2007-2015,- harmonogram budowy pocztowego systemu logistycznego.

Zgodnie z umową Podatnik jest zobowiązany do zapłaty wynagrodzenia za wykonanie koncepcji pocztowego systemu logistycznego oraz odrębnej zapłaty za przeniesienie autorskich praw majątkowych i prawa własności do tej koncepcji. Z chwilą przeniesienia tych praw, Podatnik ma możliwość do nieograniczonego w czasie i terytorialnie wykorzystania przedmiotu umowy na różnych polach eksploatacji, np. publiczna prezentacja poprzez wystawy, artykuły prasowe, wprowadzenie do internetu itp.

Przedmiotowym wnioskiem Podatnik zwrócił się o udzielenie odpowiedzi, czy w świetle postanowień art. 16g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wartość początkowa autorskich praw majątkowych i prawa własności do koncepcji pocztowego systemu logistycznego, obejmuje także usługę wykonania koncepcji oraz, czy wydatki z tytułu nabycia w/w usługi (tj. usługi doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania) stanowią bezpośrednio koszt uzyskania przychodu.

Zdaniem Podatnika, zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie ich odpłatnego nabycia cenę ich nabycia. Ustęp 14 tego artykułu stanowi, iż podstawę ustalenia wartości początkowej praw majątkowych, w tym licencji i autorskich praw majątkowych, stanowi cena nabycia tych praw. Natomiast w przypadku, gdy wynagrodzenie wynikające z umowy licencyjnej albo z umowy o przeniesienie innych praw majątkowych jest uzależnione od wysokości przychodów z licencji lub praw uzyskanych przez licencjobiorcę albo nabywcę, przy ustalaniu wartości początkowej praw majątkowych, w tym licencji, nie uwzględnia się tej części wynagrodzenia. W związku z powyższym, zdaniem Podatnika, w przypadku nabycia autorskich praw majątkowych i prawa własności do koncepcji pocztowego systemu logistycznego wartością początkową będzie wyłącznie cena nabycia tych praw, tj. cena zapłacona wykonawcy za przeniesienie prawa do tej koncepcji. Przygotowanie koncepcji nie ma w tym przypadku wpływu na wartość początkową wartości niematerialnej i prawnej. Natomiast wydatki z tytułu nabycia usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, jako że pozostają one w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, można zaliczyć bezpośrednio w koszty uzyskania przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego przedstawiona przez Stronę argumentacja jest prawidłowa.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r., kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Zwrot „w celu” oznacza, że nie każdy wydatek poniesiony przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania, lecz tylko ten wydatek, który pozostaje w takim związku przyczynowo-skutkowym, że poniesienie go ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodów. A zatem, przy kwalifikowaniu kosztów uzyskania przychodów każdy wydatek – poza wyraźnie wskazanymi w ustawie – wymaga nie tylko oceny pod kątem, czy jego poniesienie miało związek z przychodami, ale także z punktu widzenia racjonalności określonego działania dla osiągnięcia przychodu. Zatem zasadniczo każdy wydatek celowo poniesiony z zamiarem uzyskania przychodu, poza wyraźnie wskazanymi w art. 16 ust. 1 ustawy o pdop, powinien być uznany za koszt uzyskania przychodów. Nie we wszystkich jednak przypadkach związek między poniesieniem danego wydatku a osiąganymi przez podatnika przychodami jest bezpośredni. Uzasadnieniem dla poniesienia niektórych wydatków może być dążenie do rozwoju przedsiębiorstwa, jego przekształcenia, wypracowania nowej strategii w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Przykładem tego rodzaju kosztów mogą być m.in. wydatki poniesione przez Podatnika na usługi doradcze związane z opracowaniem w/w koncepcji, tj. usługi doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania. Wydatki te, mimo że bezpośrednio w związku z ich poniesieniem Podatnik nie może oczekiwać zwiększenia swoich przychodów, mogą być uznane za poniesione w celu osiągania przychodów, bowiem służą zabezpieczeniu źródeł przychodów. Warunkiem jest jednak wykazanie przez Podatnika, że mimo nieuzyskania przychodu w następstwie poniesienia tych wydatków, były one, obiektywnie rzecz ujmując, racjonalne co do zasady i co do wielkości.

W związku z powyższym słuszne jest stanowisko Podatnika, iż wydatki poniesione na usługi doradcze będą stanowić koszty uzyskania przychodów Przedsiębiorstwa w dacie ich poniesienia, pod warunkiem jednak, że będą związane z prowadzoną przez Podatnika działalnością gospodarczą i zostaną udokumentowane w sposób jednoznacznie potwierdzający fakt wykonania usługi i wykazujący celowość oraz korzyści wynikające dla Podatnika z jej wykonania.

Zgodnie natomiast z art. 16g ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wartość początkową praw majątkowych, w tym licencji i autorskich praw majątkowych, stanowi cena nabycia tych praw; jeżeli wynagrodzenie (opłaty) wynikające z umowy licencyjnej albo z umowy o przeniesienie innych praw majątkowych jest uzależnione od wysokości przychodów z licencji lub praw uzyskanych przez licencjobiorcę albo nabywcę, przy ustalaniu wartości początkowej praw majątkowych, w tym licencji, nie uwzględnia się tej części wynagrodzenia. Z treści tego przepisu wynika, iż wartość początkową praw majątkowych stanowi cena nabycia tych praw. Zatem, w przypadku nabycia przez Podatnika autorskich praw majątkowych i prawa własności do koncepcji pocztowego systemu logistycznego wartością początkową będzie cena nabycia określona w umowie, tj. cena zapłacona wykonawcy za przeniesienie w/w prawa.

Jednocześnie Naczelnik tut. Urzędu zwraca uwagę, iż ustawą z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2006r. Nr 217, poz. 1589) wprowadzono zmiany w ustawie z dnia 15.02.1992r., w tym m.in. w zakresie art. 15 ust. 1 i 4. Zmiany wprowadzone w/w ustawą z dnia 16.11.2006r. wchodzą w życie z dniem 01.01.2007r. i mają zastosowanie do osiągniętych dochodów (poniesionych strat) od tego dnia, przy czym podatnicy, których rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy i rozpoczął się przed 01.01.2007r., a zakończy po tym dniu, stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego ustawę o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006r. Zgodnie z nową definicją kosztów uzyskania przychodów zawartą w art. 15 ust. 1 w/w ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Jak wynika z ust. 4d koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów (art. 15 ust. 4e).

Mając powyższe ma uwadze, postanowiono jak na wstępie. Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.