POSTANOWIENIE Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 23.03.2007 r. stwierdza, że w wyniku transakcji zamiany niezabudowanych działek, podatnik uzyska przychód w wysokości wartości zamienianej nieruchomości, który podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w formie ryczałtu w wysokości 10%.

UZASADNIENIE Pismem z dnia 23-03-2007 r., uzupełnionym w dniu 19-04-2007 roku, zwróciła się Pani z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny: Jest Pani właścicielką nieruchomości w postaci działki budowlanej, którą kupiła Pani w 2006 roku. Obecnie dostała Pani propozycję zamiany tej działki na inną działkę budowlaną, również nabytą w 2006 roku. Wartość obu działek jest taka sama. Obie działki są działkami niezabudowanymi. Transakcja natomiast nie będzie wykonywana w ramach działalności gospodarczej.

W związku z opisanym stanem faktycznym, zwraca się Pani z pytaniem: czy przy zamianie nieruchomości wystąpi konieczność zapłacenia podatku od sprzedaży tej nieruchomości ? Sformułowała Pani też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż: taki podatek nie powinien wystąpić. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Stosownie do zasady wyrażonej w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity z 2000 r. Dz.U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji zaniechano poboru podatku. Zgodnie zaś z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w/w ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. Umowa zamiany jest umową dwustronnie obowiązującą. Zgodnie z art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia innej rzeczy. Zamiana jest więc umową o podobnym charakterze co sprzedaż. Świadczy o tym między innymi fakt, że ustawodawca nie reguluje odrębnie tej umowy, a jedynie w art. 604 Kodeksu cywilnego stwierdza, że do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży. W związku z powyższym zamianę należy traktować na równi z odpłatnym zbyciem, a co za tym idzie stosować przepisy właściwe dla odpłatnego zbycia. Stosownie natomiast do art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006r., stosuje sie zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Ponadto należy zauważyć, iż ustawodawca w art. 21 pkt. 1 ust. 32a w/w ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31-12-2006 roku enumeratywnie wymienia sytuacje, w których przychody z zamiany są zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych. Powyższy przepis zwalnia między innymi przychody uzyskane z zamiany gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem mieszkalnym. Jednakże żadne z wymienionych w tym przepisie zwolnień nie dotyczy niezabudowanych gruntów budowlanych. Stosownie zaś do art. 19 ust. 2 cyt. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości, u każdej ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości zbywanej w drodze zamiany. Ponadto w myśl art. 28 pkt 2 i 4 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od uzyskanego przychodu ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Ponadto w terminie płatności podatku podatnik jest obowiązany złożyć deklarację według ustalonego wzoru. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż zamierza Pani dokonać zamiany niezabudowanej działki budowlanej nabytej w 2006 roku na inną niezabudowaną działkę budowlaną o tej samej wartości. Mając więc na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz cyt. wyżej przepisy należy stwierdzić, że w wyniku przedmiotowej transakcji zamiany niezabudowanych działek, uzyskała Pani przychód w wysokości wartości zamienianej nieruchomości. Przychód uzyskany z tej transakcji podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w formie ryczałtu w wysokości 10%. Zatem Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku uznaje, że stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 23-03-2007 r jest nieprawidłowe. Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla wnioskodawcy. Wydana interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli właściwych dla wnioskodawcy – art. 14b § 2 w/w ustawy. Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest wiążąca do czasu zmiany przepisów prawa, które były przedmiotem interpretacji. Stronie przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku, za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstokuul. Świętojańska 13, w terminie 7 dni od daty otrzymania niniejszego postanowienia. Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej).