P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 216 i art. 14a § 1 § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Strzelcach Opolskich po rozpatrzeniu wniosku z dnia 05.02.2007 r. (data wpływu 06.02.2007 r.) postanawia, iż ocenę Państwa własnego stanowiska w sprawie dotyczącej odliczania odsetek od zaciągniętego kredytu mieszkaniowego, zawartego w zapytaniu o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przyjmuje się jako nieprawidłową.

U Z A S A D N I E N I E

W oparciu o art. 14a § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa do tut. organu podatkowego w dniu 06.02.2007 r. złożony został pisemny wniosek o udzielenie interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej odliczania odsetek od zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.

Z uwagi na to, że podanie nie spełniało wymogów określonych przepisami prawa tut. organ podatkowy działając w oparciu o art. 169 § 1 Ordynacji podatkowej pismem z dnia 26.03.2007 r. wezwał Państwa do usunięcia braków. Podanie zostało uzupełnione pismem z dnia 04.04.2007 r. oraz pismem z dnia 23.04.2007 r.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2002 roku zaciągnęliście Państwo Kredyt mieszkaniowy w banku ...... Kredyt ten przeznaczyliście na generalny remont i modernizację domu mieszkalnego. Dodali Państwo również, że remontowana nieruchomość została nabyta poprzez spadek-darowiznę po frac12; części na każdego z małżonków. W zeznaniu podatkowym dokonaliście Państwo odliczenia kwoty odsetek od wskazanego wyżej kredytu. Obecnie odliczenie to budzi Państwa wątpliwości co do słuszności dokonanego odliczenia.

Wobec przytoczonego wyżej stanu faktycznego postawiono pytanie czy dokonane odliczenie odsetek od wymienionego wyżej kredytu w rocznym rozliczeniu podatkowym za 2004 rok jest poprawne?

Przedstawiając we wniosku własne stanowisko w sprawie przyjęli Państwo, że odliczenie takie jest możliwe. Jednakże równocześnie podają Państwo, że w tej kwestii zmieniły się przepisy i fakt odliczenia odsetek od zaciągniętego kredytu pozostaje niejasny, sporny oraz budzący niepokój.

Kierując się powyższym w dniu 04.04.2007 r. złożyli Państwo korektę zeznania rocznego PIT-37 za 2004 r., w którym nie zostały wykazane wydatki poniesione na spłatę odsetek od kredytu podlegające odliczeniu od dochodu.

W odpowiedzi na zadane pytanie, tut. organ podatkowy wyjaśnia:

Zagadnienie tzw. ulgi odsetkowej reguluje przepis art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). W myśl tego przepisu, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., od podstawy obliczenia podatku odlicza się faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
1) budową budynku mieszkalnego, albo
2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Z treści powyższego przepisu wynika, że odliczeniu podlegają wyłącznie te odsetki, które dotyczą kredytu zaciągniętego na ściśle określony cel czyli zabezpieczenie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.

W art. 26b ust. 2 pkt 2 cytowanej wyżej ustawy określono dodatkowe warunki uprawniające do skorzystania z ulgi odsetkowej. Zgodnie z powyższym przepisem odliczenie stosuje się, jeżeli:
1) kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.
2) kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3) inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu – określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4) inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji:
a) o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 – zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z planem budowlanym, uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania – zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
b) o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3- została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5) do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6) odsetki, o których mowa w ust. 1:
a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7) podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
b) budowę budynku mieszkalnego,
c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Zgodnie z art. 26b ust. 4 wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczenie o którym mowa w ust. 1 obejmuje wyłącznie odsetki:
1) naliczone wyłącznie za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r. z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia,
2) od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej za rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10.

Ponadto na podstawie art. 26b ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczenia, o którym mowa w ust. 1, dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja.

W myśl art. 26b ust. 6 i 7 odliczone mogą być zarówno odsetki zapłacone w danym roku jak i odsetki naliczone i zapłacone przed rokiem, w którym dana inwestycja została zakończona.

Stosownie do art. 26b ust. 8 cytowanej ustawy wydatki dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków, zatem małżonków obowiązuje jeden wspólny limit. Zasada ta nie dotyczy małżonków, w stosunku do których sąd orzekł separację.

Jak wynika z powyższych przepisów ulga odsetkowa została obwarowana licznymi warunkami ograniczającymi krąg uprawnionych do korzystania z niej.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w zeznaniu za 2004 r. nie mieli Państwo możliwości dokonania odliczeń od dochodu poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu udzielonego przez bank na remont budynku mieszkalnego.

Odliczeniu podlegają bowiem tylko odsetki od kredytów zaciągniętych na sfinansowanie inwestycji wymienionych w art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ze złożonego przez Państwa wniosku wynika, że zaciągnięty kredyt mieszkaniowy przeznaczony został na generalny remont i modernizację domu mieszkalnego.

W przywołanym wyżej przepisie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ramach ulg na inwestycje budowlane mających na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika nie wymieniono remontu budynku mieszkalnego.

Wobec powyższego zobowiązani są Państwo do dokonania korekty zeznań rocznych za lata, w których dokonano odliczeń z podanego wyżej tytułu.

Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej uzasadnienie uznano, że Państwa własne stanowisko w sprawie zawarte we wniosku nie jest prawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy aktualnego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W oparciu o art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika (wnioskodawcy), jednakże w myśl art. 14b § 2 tej ustawy wiąże organ podatkowy i organ kontroli skarbowej właściwy dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

Zgodnie z art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie wydane w trybie art. 14a § 4, zawierające interpretację służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tut. organu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.

Na podstawie art. 222 ustawy Ordynacja podatkowa z związku z art. 239 tej ustawy zażalenie winno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.