P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 z 2005 r. poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych w indywidualnej sprawie Podatnika przedstawionej w piśmie z dnia 22.12.2006 r. (data wpływu do tutejszego Urzędu 29.12.2006 r.)

postanawia

uznać stanowisko Podatnika za nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Zgodnie ze stanem faktycznym podanym we wniosku, xxx Sp. z o.o. (dalej: “Podatnik”, “Spółka”) w listopadzie 2004 r. zawarła umowę pożyczki (z późniejszymi aneksami do tej umowy dotyczącymi zmian kwot i terminów spłaty), która jest wykorzystywana na finansowanie działalności operacyjnej. Punkt 6 umowy - “Płatność odsetek” stanowi: “Płatność odsetek jest wymagana w dniu zapadalności pożyczki. Pożyczkobiorca i pożyczkodawca oprócz tego wzajemnie mogą uzgadniać inną metodę dla efektywnej spłaty narosłych odsetek.”

Na podstawie powyższego zapisu strony ustaliły, że zgadzają się na kapitalizację odsetek, czego potwierdzeniem są noty dotyczące kalkulacji odsetek od pożyczki przesyłane co miesiąc przez pożyczkodawcę. Z not tych wynika, że odsetki są kapitalizowane zwiększając kwotę główną pożyczki stanowiącą podstawę naliczania dalszych odsetek. Noty są kolejno księgowane przez Spółkę w koszty finansowe i dopisywane jako zwiększenie zobowiązania w stosunku do pożyczkodawcy.

Dodatkowo Spółka co miesiąc sporządza deklarację CIT-10 płacąc zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych od odsetek w imieniu podatnika - pożyczkodawcy nie mającego siedziby na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.

Spółka wnosi o wyjaśnienie, czy na podstawie umowy pożyczki, not kalkulujących odsetki otrzymywanych co miesiąc od pożyczkodawcy i art. 16 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Spółka może uznać te odsetki jako skapitalizowane i traktować je jako koszty uzyskania przychodów co miesiąc w momencie kapitalizacji, czy też może je traktować jako koszt uzyskania przychodów w momencie zapłaty, tj. w tym przypadku w momencie otrzymania zaświadczenia od pożyczkodawcy o kwocie spłaconych odsetek w 2006 r. łącznie w wysokości 745.171,76 zł w 2006 r.

Jak oświadcza Spółka, zastosowała ona metodę zgodną z postanowieniami art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W 2006 r. Spółka otrzymała zaświadczenie od pożyczkodawcy o kwocie spłaconych odsetek. W roku 2006 miały miejsce 3 spłaty pożyczki w łącznej wysokości 5.000.000 zł, w tym 751.171,76 zł odsetek (na przelewach nie ma wyszczególnionych kwot odsetek). Dodatkowo w rocznym zeznaniu CIT-8 za 2005 r. Spółka uznała jako nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów odsetki naliczone za 2005 r. i zaksięgowane w 2005 r. na łączna kwotę 495.894,44 zł uznając je w deklaracji CIT-2 w 2006 r. po otrzymaniu zaświadczenia o kwocie spłaconych odsetek.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie po zapoznaniu się z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym stwierdza co następuje:

W przepisach ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) - dalej u.p.d.o.p. - przewidziano szczególny tryb opodatkowania odsetek od należności i zobowiązań. Przychody z tytułu odsetek określają:

- art. 12 ust. 4 pkt 2 stanowiący, iż do przychodów nie zalicza się kwot naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów), oraz

- art. 12 ust. 4 pkt 1 stanowiący między innymi, iż do przychodów nie zalicza się otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Odpowiednio koszty uzyskania przychodów z tytułu odsetek określają:

- art. 16 ust. 1 pkt 11, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów),

- art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) stanowiący, iż nie uważa się za koszty uzyskania wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

W świetle powołanych przepisów odsetki naliczone nie stanowią przychodów i odpowiednio kosztów uzyskania przychodu. Jeżeli jednak odsetki zostają skapitalizowane, co powoduje podwyższenie zobowiązania głównego, od którego mogą być naliczane kolejne odsetki, to są one u wierzyciela przychodem w każdorazowej dacie ich kapitalizacji dokonanej zgodnie z warunkami umów zawieranych przez kontrahentów i drugostronnie u dłużnika w tej samej dacie kapitalizacji są kosztem uzyskania przychodów.

W wyniku kapitalizacji kwota skapitalizowanych odsetek zostaje zaliczona do kwoty zobowiązania głównego, przestaje zatem mieć charakter odsetek. Kapitalizacja odsetek jest traktowana na równi z ich zapłatą, ponieważ wywiera ten sam skutek prawny - zmniejsza kwotę odsetek do zapłaty.

Powyższe stanowisko potwierdzają pisma Ministerstwa Finansów (m. in. pismo nr DD/PB4/AS/ML-8213-84-7/06 z dnia 12.06.2006 r. i pismo nr PB3-722-571-94/HS/00 z dnia 07.03.2000 r.) oraz liczne interpretacje organów podatkowych wydawane w trybie art. 14a Ordynacji podatkowej. Ponadto od dnia 01.01.2007 r. do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadzono przepis art. 26 ust. 7 stanowiący, że wypłata, o której mowa w ust. 1, 1c i 1d, oznacza wykonanie zobowiązania w jakiejkolwiek formie, w tym poprzez zapłatę, potrącenie lub kapitalizację odsetek. Nowy przepis wyjaśnił wątpliwości dotyczące m. in. opodatkowania przychodów z odsetek uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podmioty zagraniczne. Zgodnie z tym przepisem kapitalizacja odsetek jest równoznaczna z ich zapłatą. W taki sam sposób należy również traktować kapitalizację odsetek na gruncie art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) i art. 16 ust. 1 pkt 11 u.p.d.o.p.

Reasumując, zdaniem tutejszego organu podatkowego, odsetki kapitalizowane w okresach miesięcznych będą mogły być zaliczane u pożyczkobiorcy do kosztów uzyskania przychodów w dacie kapitalizacji.

Tutejszy organ podatkowy zaznacza, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji nie uwzględniał danych liczbowych podanych przez Podatnika jako niedotyczących interpretacji przepisów prawa podatkowego.

W związku z powyższym, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie postanowił jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia i jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego.

Zgodnie z treścią art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14b § 5 w/w ustawy.

Na podstawie art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie zawierające interpretację służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od doręczenia postanowienia za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie.