Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB1/415-130/08-4/AG
z 20 maja 2008 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB1/415-130/08-4/AG
Data
2008.05.20
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Koszty uzyskania przychodów
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie i wysokość kosztów uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
stawka amortyzacyjna
środek trwały
Istota interpretacji
Jaka jest stawka amortyzacyjna dla zakupionych środków trwałych?
Wniosek ORD-IN 380 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Numery w klasyfikacji PKWiU zostały podane według faktury zakupu. Zgodnie z klasyfikacją zawartą w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych, zakupione środki trwałe należą do grupy 8, podgrupy 80, rodzaju 802. Wnioskodawca podaje, że wymienione środki trwałe są środkami, o których mowa w pkt 4 objaśnień do Załącznika nr 1 do ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – tzn. są poddane szybkiemu postępowi technicznemu, zawierają układy mikroprocesowe, spełniające złożone funkcje dzięki wykorzystaniu w nich najnowszych zdobyczy techniki. Wątpliwość Wnioskodawcy rodzi fakt, iż w rodzaju 802 wyodrębniono zbiór 802-0 – aparatura i sprzęt do hydro i mechanoterapii, do którego nie należą zakupione środki trwałe, a dla których roczna stawka amortyzacyjna wynosi 20%.
Zdaniem Wnioskodawcy, nowoczesna i szybko zmieniająca się technologia, na której oparte są zakupione środki trwałe, przyczynia się do konieczności szybkiej wymiany tych środków na nowe. Z tym z kolei wiąże się ponoszenie nowych kosztów zakupu. Dlatego powinna wystąpić możliwość amortyzacji w krótkim odcinku czasu, a więc przyjęcia stawki amortyzacyjnej w wysokości 25%.
Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi. Stosownie do treści art. 22i ust.1 ww. ustawy, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art. 22j-22ł, dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie regulują samej kwestii kwalifikowania środków trwałych do poszczególnych rodzajów Klasyfikacji Środków Trwałych. W celu ustalenia właściwej stawki amortyzacyjnej, w pierwszej kolejności należy zatem środek trwały zakwalifikować do odpowiedniego rodzaju według Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT), zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (Dz. U. z 1999 r., Nr 112, poz.1317 ze zm.), gdyż stawki amortyzacyjne ustalane są w zależności od przyporządkowanego danemu środkowi trwałemu symbolu KŚT. Czynność ta jest konieczna dla właściwego ustalenia stawki amortyzacyjnej, a w konsekwencji warunkuje naliczanie odpisów amortyzacyjnych w prawidłowej wysokości. Zgodnie z ww. Klasyfikacją do Grupy 8 – Narzędzia, przyrządy, ruchomości i wyposażenie, zaliczane są m.in. poszczególne obiekty środków trwałych, które stanowią pojedyncze narzędzia i sprawdziany, aparaty, przyrządy kontrolno-pomiarowe oraz różnego typu wyposażenie i sprzęt specjalistyczny, jak np. laboratoryjny, medyczny, biurowy i inny w placówkach i zakładach produkcyjnych i usługowych, instytucjach i jednostkach naukowo-badawczych, służbie zdrowia, oświacie, placówkach kulturalno-oświatowych, rozrywkowych itp. O zaliczeniu danych środków trwałych do odpowiedniej podgrupy środków trwałych decyduje jego przeznaczenie, konstrukcja oraz wyposażenie. We wniosku wskazano, że środki trwałe należą do grupy 8, podgrupy 80, rodzaju 802. Ustawodawca w Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych w podgrupie 80 rodzaj 802, wyodrębnił 802-0 obejmujący aparaty i sprzęt do hydro- i mechanoterapii, do którego nie należą ww. środki trwałe. Dla wyodrębnionego rodzaju 802-0 roczna stawka amortyzacyjna wynosi 25%, natomiast pozostałe środki trwałe, które zostały zaklasyfikowane do rodzaju 802, amortyzuje się zgodnie z roczną stawką wynoszącą 20%. Jednakże zgodnie z art. 22i ust.2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy mogą podane w wykazie stawek amortyzacyjnych, stawki podwyższać dla maszyn i urządzeń zaliczonych do grupy 4-6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT), poddanych szybkiemu postępowi technicznemu - przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 2,0. Przez maszyny i urządzenia grupy 4-6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) poddanych szybkiemu postępowi technicznemu, o których mowa w art. 22i ust. 2 pkt 3 ustawy rozumie się maszyny, urządzenia i aparaturę, w których zastosowane są układy mikroprocesowe lub systemy komputerowe, spełniające założone funkcje dzięki wykorzystaniu w nich najnowszych zdobyczy techniki, a także pozostałą aparaturę naukowo badawczą i doświadczalno-produkcyjną. Wnioskodawca wskazał, iż zakupione przez niego środki trwałe, zaliczone do grupy 8 klasyfikacji środków trwałych, są środkami o których mowa w pkt 4 objaśnień do Załącznika nr 1 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego Wnioskodawca ma możliwość zastosowania podwyższonej stawki amortyzacyjnej, nie wyższej niż 40% (20% x 2,0).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.