Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB3/423/08-5/HS
z 8 września 2008 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB3/423/08-5/HS
Data
2008.09.08
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przychody --> Przychody
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania --> Udziały w zyskach
Słowa kluczowe
dochód
przychód
spółka kapitałowa
spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
spółki
sprzedaż
sprzedaż nieopodatkowana
sprzedaż opodatkowana
sprzedaż udziałów
świadczenia
świadczenie nieodpłatne
udział
udział w zyskach
udział w zyskach osób prawnych
udziałowiec
umorzenie
umorzenie udziałów
wspólnik
zbycie
zbycie udziałów w spółce
zbycie udziału
Istota interpretacji
Czy nieodpłatne umorzenie udziałów własnych w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nabytych w celu umorzenia, które zostały pokryte gotówką w drodze potrącenia wierzytelności o dokonanie wpłaty na kapitał zakładowy z wierzytelnościami z tytułu pożyczek udzielonych Spółce przez wspólnika będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego:
a) po stronie Spółki, której udziały podlegają nieodpłatnemu umorzeniu, b) po stronie drugiego wspólnika, którego udziały nie zostały umorzone? Wniosek ORD-IN 785 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Obecnie Spółka ma kapitał zakładowy w wysokości 50.000 zł. Dnia 19 maja 2008 r. kapitał zakładowy Spółki został podwyższony do kwoty 419.000 zł (słownie: czterysta dziewiętnaście tysięcy złotych). Na dzień złożenia niniejszego wniosku o dokonanie interpretacji podatkowej podwyższenie kapitału zakładowego w Spółce nie zostało jeszcze zarejestrowane. Wszystkie udziały w podwyższonym kapitale zakładowym zostały objęte przez dotychczasowych wspólników.
Po zarejestrowaniu podwyższenia kapitału zakładowego wszystkie udziały wspólnika węgierskiego („Y”), tj. 738 (słownie: siedemset trzydzieści osiem) udziałów o wartości nominalnej 500 zł (słownie pięćset złotych) każdy, o łącznej wartości nominalnej 369.000 zł (słownie: trzysta sześćdziesiąt dziewięć tysięcy złotych) zostaną nieodpłatnie umorzone, w trybie umorzenia dobrowolnego. Umorzenie udziałów własnych będzie poprzedzone nieodpłatnym nabyciem przez Spółkę udziałów własnych w celu umorzenia, od jej wspólnika („Y”), tj. 738 (słownie: siedemset trzydzieści osiem) udziałów o wartości nominalnej 500 zł (słownie pięćset złotych) każdy, o łącznej wartości nominalnej 369.000 zł (słownie: trzysta sześćdziesiąt dziewięć tysięcy złotych).
W związku z umorzeniem udziałów, kapitał zakładowy zostanie obniżony z kwoty 419.000 zł (słownie: czterysta dziewiętnaście tysięcy złotych) do kwoty 50.000 zł (słownie: pięćdziesiąt złotych), tj. o kwotę 369.000 zł (słownie: trzysta sześćdziesiąt dziewięć tysięcy złotych) poprzez umorzenie 738 (słownie: siedmiuset trzydziestu ośmiu) udziałów o wartości nominalnej 500 zł (słownie pięćset złotych) każdy nabytych przez Spółkę celem ich umorzenia. Jednocześnie z obniżeniem kapitału zakładowego, kapitał zakładowy ulegnie podwyższeniu do pierwotnej wysokości, tj. z kwoty 50.000 zł (słownie: pięćdziesiąt tysięcy złotych) do kwoty 419.000 zł (słownie: czterysta dziewiętnaście tysięcy złotych), tj. o kwotę 369.000 zł (słownie: trzysta sześćdziesiąt dziewięć tysięcy złotych) poprzez utworzenie 738 (słownie: siedmiuset trzydziestu ośmiu) udziałów o wartości nominalnej 500 zł (słownie pięćset złotych) każdy.
Art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) zawierający wykaz zdarzeń uznanych za przychody w rozumieniu tej ustawy nie wymienia wśród źródeł przychodów, przychodów z tytułu nieodpłatnego umorzenia udziałów, ani też przychodów, których źródłem byłoby nieodpłatne umorzenie udziałów przez innego wspólnika w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Co prawda przepis ten zawierający wykaz zdarzeń uznanych za przychody w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ma charakter przykładowy (zawiera sformułowanie „w szczególności”), a wymienione w tym przepisie kategorie uznane za przychód nie wyczerpują wszystkich zdarzeń jakie mogą stanowić przychód dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych i tworzą tym samym katalog otwarty, nie mniej jednak z przepisu tego wynika, że do kategorii przychodów będą należeć przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, a takie przychody nie powstają w przypadku nieodpłatnego umorzenia udziałów.
W konsekwencji, zdaniem Spółki, w przypadku transakcji nabycia udziałów w celu umorzenia oraz samego umorzenia udziałów, która nie skutkuje definitywnym zwiększeniem majątku podatnika (lub zmniejszeniem istniejących zobowiązań) nie powstaje przychód w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W wyniku umorzenia udziałów własnych bez wypłaty wynagrodzenia wspólnikom, Spółka nie otrzymuje żadnego przysporzenia. Należy podkreślić, iż w przypadku nieodpłatnego umorzenia udziałów również wspólnik, którego udziały są umarzane nie nabywa jakichkolwiek roszczeń w stosunku do Spółki umarzającej udziały. W przedstawionym stanie faktycznym następuje jedynie przesunięcie środków własnych z kapitału zakładowego. Operacja sprowadza się do dokonania zmian w obrębie kapitałów własnych Spółki utworzonych na mocy umowy Spółki, nie wiąże się z nią natomiast napływ środków finansowych z zewnątrz. Spółka w wyniku nabycia własnych udziałów bez wypłaty wynagrodzenia wspólnikom nie osiąga korzyści ekonomicznych skutkujących powstaniem u niej przychodu. Nie można również przyjąć, że chodzi tutaj o uzyskanie nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 wspomnianej ustawy, ani też o umorzeniu zobowiązania (art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy), ponieważ umorzenie udziałów nie jest równoznaczne z umorzeniem zobowiązania, z tego względu, iż nabycie udziałów przez Spółkę nie rodzi po stronie Spółki żadnego zobowiązania. Przyjmując nawet, że katalog przychodów wymieniony w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie ma wyczerpującego charakteru, stwierdzić należy, że po stronie Spółki nie występuje przysporzenie majątkowe. Podatnik otrzymuje bowiem udziały w celu ich umorzenia, a uzyskane w ten sposób środki zostają jedynie przeksięgowane na inny kapitał. Kwalifikacji tej nie zmienia fakt, że umarzane w Spółce udziały zostały pokryte gotówką, a rozliczone w drodze potrącenia pożyczek udzielonych przez wspólnika z wierzytelnością o wpłatę na kapitał zakładowy. Dlatego też w wyniku umorzenia udziałów własnych bez wypłaty wynagrodzenia wspólnikowi i przesunięcia środków z kapitału zakładowego nie powstanie w Spółce przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a tym samym operacja ta pozostanie bez wpływu na dochód podlegający opodatkowaniu tym podatkiem. Powyższe stanowisko zaprezentowane przez Wnioskodawcę znajduje potwierdzenie w wyrokach NSA z dnia 27 listopada 2003 r. sygn. III SA 3382/02 oraz z dnia 14 maja 1998 r. sygn. SA/SZ 1305/97, jak również licznych w tym zakresie postanowień organów podatkowych, tj. postanowienie Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu z dnia 2 czerwca 2006 r. sygn. ZD/406-56/CIT/06, postanowienia Opolskiego Urzędu Skarbowego z dnia 2 marca 2006 r. sygn. PD/423-90/MM/05/06/1 oraz z dnia 27 grudnia 2006 r. sygn. PD/423-40-1/MM/06, informację o zakresie stosowania prawa podatkowego wydaną przez Urząd Skarbowy Kraków – Śródmieście z dnia 8 grudnia 2004 r. sygn. PB1-423-14-2004-GB oraz postanowienie Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 13 kwietnia 2007 r. sygn. 1472/ROP1/423-46/07/AK. Również z punktu widzenia wspólnika pozostającego w Spółce nie powstaje żaden dochód. Oceniając skutki będące następstwem nabycia przez Spółkę własnych udziałów w celu ich umorzenia bez wynagrodzenia dla wspólnika tej Spółki, stwierdzić należy, że wśród określonych w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zdarzeń powodujących powstanie przychodu sytuacja taka wprost nie została wskazana. Stosownie do treści art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy, przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, a także różnice kursowe. W opisanej sprawie nie można mówić o otrzymaniu pieniędzy, ani wartości pieniężnych, ponieważ przedstawiony w stanie faktycznym zabieg polega jedynie na przeksięgowaniu określonej kwoty w obrębie kapitału własnego Spółki. Umorzenie bez wynagrodzenia udziałów należących do wspólnika Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, dla pozostałego w Spółce udziałowca nie spowoduje powstania dochodu do opodatkowania z tytułu umorzenia udziałów, ponieważ Spółka nie dokonuje wypłaty, nie świadczy ani nie stawia do dyspozycji pozostałych w Spółce wspólników jakichkolwiek pieniędzy ani wartości pieniężnych. Oceniając skutki podatkowe nieodpłatnego umorzenia udziałów występujące po stronie Spółki warto zwrócić uwagę na stanowisko wyrażone przez Ministerstwo Finansów w odpowiedzi na zapytanie poselskie z dnia 23 lutego 2004 r., które według Spółki jednoznacznie rozstrzyga pytanie postawione przez Spółkę: „Oceniając skutki będące następstwem nabycia przez spółkę własnych udziałów w celu ich umorzenia bez wynagrodzenia stwierdzić należy, że wśród określonych w przepisach Ustawy PDOP zdarzeń powodujących powstanie przychodu, sytuacja taka nie jest wprost wskazana. Niezależnie jednak od faktu, iż określony w art. 12 Ustawy PDOP katalog przypadków powodujących powstanie przychodu nie jest enumeratywny, zdaniem Ministra Finansów, nabycie przez spółkę kapitałową własnych udziałów celem ich umorzenia – nawet bez wynagrodzenia – nie spowoduje powstania przychodu w tej Spółce.” W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku transakcji, która nie skutkuje definitywnym zwiększeniem majątku podatnika (lub zmniejszeniem istniejących zobowiązań) nie powstaje przychód w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ani po stronie Spółki, której udziały są nieodpłatnie umarzane, ani po stronie pozostałego w Spółce wspólnika, którego udziały nie podlegają procedurze umorzenia.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.