Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
IPPB2/436-72/09-2/MZ
z 29 maja 2009 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IPPB2/436-72/09-2/MZ
Data
2009.05.29
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Temat
Podatek od czynności cywilnoprawnych --> Podstawa opodatkowania i wysokość podatku --> Podstawa opodatkowania
Podatek od czynności cywilnoprawnych --> Podstawa opodatkowania i wysokość podatku
Podatek od czynności cywilnoprawnych --> Przedmiot opodatkowania --> Czynności podlegające opodatkowaniu
Słowa kluczowe
budowa
hipoteka
nieruchomości
pożyczka
przejęcie długu
spółki
wspólnik
Istota interpretacji
PCC - w zakresie podwyższenia wkładu w Spółce oraz przejęcia długu przez Spółkę
Wniosek ORD-IN 649 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 11.03.2009 r. (data wpływu 16.03.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie podwyższenia wkładu w Spółce oraz przejęcia długu przez Spółkę - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 16.03.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie podwyższenia wkładu w Spółce oraz przejęcia długu przez Spółkę. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Jedynym komplementariuszem Spółki T. Sp. z o. o. S. z siedzibą w W. (dalej: „S”) jest Spółka T. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w W. (dalej: „Sp. z o.o.”). Sp. z o. o. jest właścicielem nieruchomości, którą nabyła w czerwcu 2007 r. za kwotę 7.800.000 zł. (siedem milionów osiemset tysięcy złotych). Zakup ww. nieruchomości został sfinansowany w całości z pożyczek udzielonych przez wspólników Sp. z o.o. (każdy z dwóch wspólników pożyczył Sp. z o.o. po 4.000.000 zł), z czego Sp. z o.o. spłaciła dotychczas 300.000 zł (po 150.000 zł każdemu wspólnikowi). Spłata pożyczki w pozostałym zakresie zabezpieczona została hipotekami kaucyjnymi ustanowionymi na rzecz każdego z ww. pożyczkodawców na ww. nieruchomości do wysokości najwyższej po 3.880.000 zł (łącznie 7.760.000 zł). Sp. z o.o. zamierza wnieść ww. nieruchomość obciążoną hipoteką tytułem podwyższenia wkładu w S i przenieść własność tej nieruchomości na S. Jednocześnie wraz z przejściem własności nieruchomości zawarte zostaną umowy przejęcia przez S długu sp. z o.o. wynikającego z udzielonych przez wspólników Sp. z o.o. pożyczek. Przejęcie długu nastąpi jednak pod warunkiem, że nastąpi przejście własności ww. nieruchomości na S. Wartość podwyższonego wkładu Sp. z o.o. do S – wobec obciążenia wnoszonej nieruchomości hipotekami do łącznej wysokości 7.760.000 zł oraz obowiązku spłaty długu wynikającego z pożyczek – wspólnicy S określą w akcie notarialnym zmieniającym dotychczasową umowę spółki S na kwotę 40.000 zł (czterdzieści tysięcy złotych). W związku z powyższym zadano następujące pytania:
Odpowiedź w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych stanowi przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku dochodowego od osób fizycznych zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia. Zdaniem wnioskodawcy: Ad. pyt. 1 i 2 Zdaniem S, w opisanym stanie faktycznym, stawka podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu podwyższenia wkładu komplementariusza do spółki komandytowo-akcyjnej wynosić będzie 0,5%, zaś podstawą opodatkowania będzie wartość wkładu o jaką podwyższa się dotychczasowy wkład komplementariusza, określoną w akcie notarialnym zmieniającym dotychczasową umowę spółki. Stosownie do treści art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych z dnia 9 września 2000 r. (Dz. U.07.68.450 t. j. z późn. zm.) dalej „PCC”, podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlega zmiana umowy spółki, jeżeli powoduje powiększenie podstawy opodatkowania. Zgodnie z treścią art. 1 ust. 3 pkt 1 PCC, w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki. Zatem zmiana umowy spółki opodatkowana jest według tej samej stawki podatkowej co zawarcie umowy spółki. Wobec powyższego zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 pkt 9 PCC, który stanowi, że stawka podatku od umowy spółki wynosi 0,5%, w opisanym stanie faktycznym stawka podatku będzie wynosić 0,5%. Stosownie do treści art. 6 ust. 1 pkt 8 PCC podstawę opodatkowania przy umowie spółki w przypadku podwyższenia wkładów do spółki osobowej stanowi wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej. Stosownie do treści art. 25 w zw. z art. 126 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r., Kodeks spółek Handlowych (Dz. U. 00.94, 1037 z późn. zm.), wartość wkładów komplementariusza spółki komandytowo-akcyjnej, określana jest przez wspólników, w umowie spółki. Jak podkreślił Z. Ofiarski (komentarz do art. 6 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. 00.86.959), Zdaniem A. Goetel oraz M. Goetel (komentarz do art. 6 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. 05.41.399), Ad. pyt. 4 Zdaniem S umowa przejęcia długu nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, bowiem nie ma jej w katalogu czynności podlegających temu podatkowi, wskazanemu w art. 1 ust. 1 pkt 1 PCC. Stosownie do treści art. 1 ust. 1 pkt 1 PCC podatkowi podlegają oznaczone czynności cywilnoprawne. Brzmienie tego przepisu uzasadnia przy tym pogląd, że katalog w nim zawarty ma charakter zamknięty, oznacza to brak podstaw do orzekania o obowiązku uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych innych, aniżeli wymienionych w art. 1 ust. 1 pkt 1 PCC. Takie stanowisko zajął m.in. Naczelnik Lubuskiego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze w piśmie z dnia 20 maja 2004 r., Nr US I-3/436/5/EP/2004. Jego zdaniem umowa przejęcia długu zawarta Zgodnie z art. 519 § 2 pkt 1 Kodeksu cywilnego jako nienależąca do katalogu czynności cywilnoprawnych wymienionych w art. 1 ust. 1 pkt 1 PCC, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Podobnie stanowisko zajęły organy podatkowe w interpretacji Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach z 31 marca 2005 r. (OG-005/29/2005/PM-436/1/05 oraz w interpretacji Izby Skarbowej w Warszawie z 15 kwietnia 2008 r. (IPPB2/436-4/08-4/AS). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.