INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 7 maja 2009 r. (data wpływu – 13 maja 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi podatkowej – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 13 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi podatkowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 27 czerwca 2001 r. Wnioskodawca zawarł umowę ze Spółdzielnią Mieszkaniową, na wyremontowanie i przydzielenie Mu lokalu mieszkalnego na warunkach odrębnej własności. Z tytułu realizacji umowy Zainteresowany wniósł do dnia 31 grudnia 2001 r. wkład budowlany w kwocie 48 615,17 zł.

Ponadto Wnioskodawca wyjaśnił, że w latach 2001-2002 korzystał z odliczeń od podatku z tytułu poniesionych wydatków mieszkaniowych na wkład budowlany w spółdzielni mieszkaniowej.

W zeznaniu PIT-37 za 2001 r. Zainteresowany odliczył od podatku kwotę - 2 090 zł, natomiast w zeznaniu PIT-37 za 2002 r. odliczył od podatku kwotę - 7 146,88 zł.

W dniu 4 kwietnia 2003 r. Wnioskodawca zwrócił się do spółdzielni z prośbą o rozwiązanie umowy i wypłacenie wniesionego wkładu budowlanego. Wkład budowlany został zwrócony przez spółdzielnię i Zainteresowany wykazał z tego tytułu w zeznaniu PIT-37 za 2003 r. doliczenie do podatku.

W 2003 r. Wnioskodawca rozpoczął budowę domu jednorodzinnego. W dniu 10 lipca 2003 r. uzyskał decyzję - pozwolenie na budowę domu jednorodzinnego i ponosił w latach 2003-2007 wydatki na zakup materiałów budowlanych i usług. Wydatki zostały udokumentowane fakturami VAT. Wydatków inwestycyjnych Zainteresowany nie odliczał w zeznaniach rocznych.

Na sfinansowanie rozpoczętej inwestycji zaciągnął w dniu 2 stycznia 2004 r. wraz z żoną i rodzicami, kredyt hipoteczny. W latach 2004-2007 kwota zapłaconych odsetek od zaciągniętego kredytu wyniosła ogółem 28 180,65 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy w związku z poniesionymi w latach 2003-2007 nakładami związanymi z rozpoczętą w 2003 r. inwestycją, polegającą na budowie domu jednorodzinnego, przysługuje Wnioskodawcy prawo do kontynuowania tzw. dużej ulgi mieszkaniowej, obowiązującej do końca 2001 r., do której Wnioskodawca nabył prawa w 2001 r. z tytułu wniesionego do spółdzielni mieszkaniowej wkładu budowlanego...
2. Czy zapłacone w latach 2004-2007 odsetki od kredytu hipotecznego zaciągniętego w 2003 r. na budowę domu jednorodzinnego podlegają odliczeniu od dochodu w ramach tzw. ulgi odsetkowej...

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania pierwszego stanowisko jest następujące.

W związku ze zmianą ustawy o pdof z dniem 1 stycznia 2001 r. zniesiona została tzw. duża ulga budowlana. Jednocześnie podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27 ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przed dniem 1 stycznia 2002 r. przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r. do dnia 31 grudnia 2004 r. W dniu 10 lipca 2003 r. Zainteresowany uzyskał decyzję - pozwolenie na budowę domu jednorodzinnego i ponosił wydatki na zakup materiałów budowlanych i usług. W latach 1997-2001 Wnioskodawca nie nabył prawa do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na budowę budynku mieszkalnego, gdyż nie realizował w tym okresie inwestycji związanej z budową budynku mieszkalnego. Art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r., który gwarantuje podatnikom zachowanie praw do nabytych przez nich w latach 1997-2001 odliczeń ma zastosowanie tylko do podatników, którzy w okresie od 1 stycznia 2002 r. do 31 grudnia 2004 r. ponieśli wydatki na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) ustawy o pdof w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r., ale wydatki te dotyczyły kontynuacji danej inwestycji. Przez sformułowanie "kontynuacja danej inwestycji" należy rozumieć ponoszenie dalszych wydatków po dniu 31 grudnia 2001 r. na inwestycje rozpoczęte przed dniem 1 stycznia 2002 r., a więc bez zmiany tytułu ulgi. Każdy z rodzajów wydatków mieszkaniowych objętych tzw. "dużą ulgą budowlaną" wymienionych w art. 27a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2001 r. jest inwestycją odrębną od pozostałych, na co wskazuje zamieszczenie ich odpowiednio w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. od a) do f) ww. ustawy. Oznacza to, że rozpoczęcie jednej z ww. inwestycji, np. wniesienie wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej przed dniem 1 stycznia 2002 r. uprawnia do odliczenia od podatku dalszych wydatków ponoszonych tylko z tego tytułu, od dnia 1 stycznia 2002 r. do dnia 31 grudnia 2004 r. Tak więc Zainteresowany nie ma możliwości kontynuowania dużej ulgi budowlanej w sytuacji, gdy ponoszone nakłady na budowę budynku mieszkalnego dotyczą inwestycji rozpoczętej po dniu 1 stycznia 2002 r. i nie są kontynuacją tej samej inwestycji rozpoczętej przed dniem 1 stycznia 2002 r.

Natomiast własne stanowisko dotyczące drugiego pytania przedstawia się następująco.

Zdaniem Wnioskodawcy, zasady i warunki korzystania z tzw. ulgi odsetkowej zostały określone w art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. Na podstawie przepisu art. 26b ust. 1 pkt 3 tej ustawy od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4 ustawy, faktycznie poniesione wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej. W myśl art. 26b ust. 2 pkt 7 lit. c) powołanej ustawy odliczenie to stosuje się, jeżeli podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej. W omawianym przypadku Zainteresowany korzystał w latach 2001-2002 z tzw. dużej ulgi podatkowej, co wyklucza możliwość skorzystania z ulgi odsetkowej. Jednak z wydanych przez organy podatkowe interpretacji wynika, że podatnik może nabyć prawo do ulgi odsetkowej, gdy skoryguje złożone uprzednio zeznania podatkowe poprzez rezygnację z odliczenia wykorzystanych ulg mieszkaniowych i zwrot podatku wynikający z odliczenia wydatków.

W związku z powyższym Wnioskodawca ma wątpliwości, czy doliczenie w zeznaniu za 2003 r. podatku w związku z utratą prawa do dokonanych wcześniej odliczeń z tytułu „dużej ulgi" jest tożsame z dokonaniem korekty tego odliczenia... l czy w związku z tym istnieje możliwość skorzystania z ulgi odsetkowej za lata 2004-2007...

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588). Przepis ten stanowi, iż podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Zgodnie z art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w latach 2002–2006, od podstawy obliczenia podatku ustalonej na podstawie regulacji zawartej w art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1. budową budynku mieszkalnego, albo
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Stosownie do art. 26b ust. 2 ustawy, odliczenie o którym mowa wyżej, stosuje się jeżeli:

1. kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji:
      a) o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
      b) o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
   
5. do zeznania o którym mowa w art. 45, składanego za rok w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik dołączy oświadczenie na formularzu PIT-2K o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6. odsetki o których mowa w ust. 1:
      a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
      b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększały podstawę obliczenia podatku,
      c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych między innymi na:
      a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
      b) budowę budynku mieszkalnego,
      c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
      d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
      e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
      f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia lokali,
      g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.
   
   

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach mieszkaniowych.

W przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 cytowanej ustawy ustawodawca zawarł ograniczenie odliczania do odsetek naliczonych za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r. i zapłaconych od tego dnia i tylko od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m 2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji.

Kwotę limitu kredytu podatnik zobowiązany jest ustalić w roku zakończenia inwestycji i będzie ona obowiązywać w latach następnych.

W konsekwencji prawo do odliczenia – na zasadach określonych w wyżej przytoczonych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przysługuje podatnikowi, który faktycznie w roku podatkowym dokonał spłaty odsetek od kredytu mieszkaniowego.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do odliczenia w ramach „ulgi odsetkowej” – na zasadach w wyżej określonych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przysługuje podatnikowi, który m.in. nie korzystał lub nie korzysta z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, tj. w ramach tzw. dużej ulgi budowlanej.

Jednakże z ulgi tej może skorzystać podatnik, który odliczył od dochodu (przychodu) lub należnego podatku, m.in.:

• wydatki mieszkaniowe na podstawie przepisów obowiązujących do końca 2001 r., a następnie doliczył kwoty poprzednio odliczone do dochodu (przychodu) podatku należnego za rok, w którym wycofał ze spółdzielni mieszkaniowej wniesiony wcześniej wkład,

lub

• złożył korekty zeznań podatkowych za lata, w których dokonał odliczeń i jednocześnie zwrócił odliczone wcześniej kwoty z odsetkami.
  
  

Z analizy przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w latach 2001-2002 korzystał z odliczenia od podatku wydatków poniesionych z tytułu wniesionego wkładu budowlanego do spółdzielni mieszkaniowej. Zainteresowany w zeznaniu PIT-37 za 2003 r. dokonał doliczenia do podatku z tytułu wcześniej dokonanych odliczeń.

Ponadto poinformował, że w 2003 r. rozpoczął budowę domu jednorodzinnego.

Decyzję - pozwolenie na budowę domu jednorodzinnego uzyskał w dniu 10 lipca 2003 r. W latach 2003-2007 ponosił wydatki na zakup materiałów budowlanych i usług udokumentowanych fakturami VAT. Wnioskodawca nadmienił, iż wydatków inwestycyjnych nie odliczał w zeznaniach rocznych, przy czym na sfinansowanie rozpoczętej inwestycji zaciągnął w styczniu 2004 r. wraz z żoną i rodzicami, kredyt hipoteczny. Kwota zapłaconych odsetek od zaciągniętego kredytu wyniosła w latach 2004-2007 ogółem 28 180,65 zł.

Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz uregulowania prawne w tym zakresie stwierdzić należy, iż Wnioskodawcy w związku z poniesionymi w latach 2003-2007 nakładami związanymi z rozpoczętą w 2003 r. inwestycją, polegającą na budowie domu jednorodzinnego, nie przysługuje prawo do kontynuowania tzw. dużej ulgi mieszkaniowej z tytułu wniesionego do spółdzielni mieszkaniowej wkładu budowlanego, bowiem dokonane zostało doliczenie do podatku w zeznaniu PIT-37 za 2003 r. Tym samym brak jest podstaw prawnych do kontynuowania tej ulgi.

Natomiast w odniesieniu do pytania drugiego zapłacone w latach 2004-2007 odsetki od kredytu hipotecznego zaciągniętego w 2003 r. na budowę domu jednorodzinnego podlegają odliczeniu od dochodu w ramach tzw. ulgi odsetkowej, przy założeniu spełnienia wszystkich warunków określonych w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Końcowo, tyt. organ informuje, iż zgodnie z art. 81 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Stosownie do § 2 ww. artykułu, skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.

Natomiast, stosownie do art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.