Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IBPBI/1/415-623/09/RM
Data
2009.10.20
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Podstawa obliczenia i wysokość podatku
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów
Słowa kluczowe
działalność gospodarcza
instrumenty finansowe
kapitały pieniężne
pochodne instrumenty finansowe
Istota interpretacji
Czy dochody lub straty wynikające z odpłatnego zbycia tego portfela akcji (pochodne instrumentów finansowych) w tym wypadku, powinny być ujęte w rozliczeniu rocznym PIT 38 (art. 30 ust. 2) czy też w PIT 36L (art. 30b ust. 4) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Wniosek ORD-IN
814 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 lipca 2009 r. (data wpływu do tut. Biura – 27 lipca 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 27 lipca 2009 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na remoncie i budowie dróg. Jest obowiązany do prowadzenia ksiąg handlowych. W marcu 2007 r. zawarł z Bankiem, jako firma „...(...)” umowę „o zarządzanie indywidualnym portfelem instrumentów finansowych”. Zakupił wtedy portfel akcji o wartości 5.000.000 zł. Bank do dnia dzisiejszego zarządza tym portfelem akcji. Wszystkie operacje gospodarcze związane z tym „portfelem akcji” ujęte są w księgach firmy jako krótkoterminowe instrumenty finansowe. Koszty zarządzania tym „portfelem”, nie zostały ujęte w kosztach uzyskania przychodu, tak za 2007 rok, jak i za 2008. W miesiącu kwietniu 2009 r. otrzymał PIT-8C, gdzie w rubryce 20 „nazwisko” wpisano: ...(...). Wymieniony PIT-8C, ujął w zeznaniu rocznym PIT-38, podobnie postąpił w 2007 roku.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy dochody lub straty wynikające z odpłatnego zbycia tego portfela akcji (pochodne instrumenty finansowe) w tym wypadku, powinny być ujęte w rozliczeniu rocznym PIT 38 (art. 30b ust. 2), czy też w PIT-36L (art. 30b ust. 4) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem wnioskodawcy, dochody lub straty z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych powinny być ujęte w rozliczeniu rocznym PIT-36L, gdyż zgodnie z treścią przepisu art. 30b ust. 4, odpłatne zbycie następuje tutaj w wykonywaniu działalności gospodarczej, o czym świadczy przede wszystkim zawarta umowa z firmą wnioskodawcy, jako ...” (przedsiębiorcą), a nie z osobą fizyczną, jako osobą nie prowadzącą działalności gospodarczej. W świetle powyższego, informacje ujęte w druku PIT-8C, otrzymane z banku powinny być połączone z przychodami z jego firmy. Zdaniem wnioskodawcy, występuje tu analogia do opodatkowania odsetek od lokat firmowych, czy też udzielonych pożyczek, które to opodatkowane są nie odrębnie, ale łącznie z przychodami firmy.
Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam co następuje.
Na wstępie zaznaczyć należy, iż w art. 10 ust. 1 pkt 3 i 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), wyszczególniono dwa odrębne źródła przychodów: - pozarolniczą działalność gospodarczą,
- kapitały pieniężne i prawa majątkowe.
Podział ten ma istotny wpływ nie tylko na sposób prowadzenia dokumentacji finansowej, ustalenie podstawy opodatkowania, ale także na sposób opodatkowania dochodu i wysokość podatku.
Pozarolnicza działalność gospodarcza została zdefiniowana w przepisie art. 5a pkt 6 ww. ustawy jako działalność zarobkowa: - wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,
- polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
- polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
-prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Natomiast przepis art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m. in.: - należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych (pkt 6 lit a),
- przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających (pkt 10).
Stosownie do treści art. 17 ust. 1b tej ustawy przychód określony w ust. 1 pkt 10 powstaje w momencie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych. Przy ustalaniu wartości ww. przychodów stosuje się odpowiednio przepisy art. 19 (art. 17 ust. 2 ww. ustawy). Przy czym w myśl art. 5a pkt 13 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o pochodnych instrumentach finansowych - oznacza to instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538).
Zgodnie z treścią tego przepisu instrumentami finansowymi w rozumieniu ustawy są niebędące papierami wartościowymi: - tytuły uczestnictwa w instytucjach zbiorowego inwestowania,
- instrumenty rynku pieniężnego,
- finansowe kontrakty terminowe oraz inne równoważne instrumenty finansowe rozliczane pieniężnie, umowy forward dotyczące stóp procentowych, swapy akcyjne, swapy na stopy procentowe, swapy walutowe,
- opcje kupna lub sprzedaży instrumentów finansowych, opcje na stopy procentowe, opcje walutowe, opcje na takie opcje, oraz inne równoważne instrumenty finansowe rozliczane pieniężnie,
- prawa majątkowe, których cena zależy bezpośrednio lub pośrednio od wartości oznaczonych co do gatunku rzeczy, określonych rodzajów energii, mierników i limitów wielkości produkcji lub emisji zanieczyszczeń (pochodne instrumenty towarowe),
- inne instrumenty, jeżeli zostały dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym na terytorium państwa członkowskiego lub są przedmiotem ubiegania się o takie dopuszczenie.
Umowa „o zarządzanie indywidualnym portfelem instrumentów finansowych” jest zawierana pomiędzy dwiema stronami, z których jedna zobowiązuje się do posiadania Portfela o określonej wartości, a druga do podejmowania i realizacji decyzji inwestycyjnych na rachunek Klienta i w ramach Portfela (bez uzyskiwania każdorazowo zgody Klienta). W świetle powyższego przychody uzyskiwane przez wnioskodawcę z transakcji zawieranych w ramach Portfela uznać należy za przychody ze źródła przychodów określonego w wyżej wskazanym przepisie art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych. Zgodnie z dyspozycją przepisu art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, wynosi 19% uzyskanego dochodu.
W myśl art. 30b ust. 2 ww. ustawy, dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest: między innymi osiągnięta w roku podatkowym: - różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14,
- różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38a.
Natomiast z brzmienia art. 30b ust. 4 wynika, iż przepisu ust. 1 nie stosuje się, jeżeli odpłatne zbycie papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacja praw z nich wynikających następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej. Dochodów, o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c (art. 30b ust. 5 ww. ustawy). Przez zbycie papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych w wykonaniu działalności gospodarczej w rozumieniu tego przepisu należy rozumieć prowadzenie działalności w zakresie kupna i sprzedaży papierów wartościowych lub (i) takich instrumentów. W sytuacji, gdy przedmiotem działalności gospodarczej jest inwestowanie w papiery wartościowe lub (i) pochodne instrumenty finansowe i podatnik dokonuje takich transakcji, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, uzyskany przychód (dochód) należy traktować jako przychód z wykonywanej działalności gospodarczej. Tak uzyskany przychód (dochód) podlega łącznemu opodatkowaniu z pozostałymi przychodami, w ramach wykonywanej działalności gospodarczej.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w 2007 roku wnioskodawca zawarł umowę „o zarządzanie indywidualnym portfelem instrumentów finansowych”. Umowa ta zawarta została w ramach środków przedsiębiorstwa a operacje gospodarcze związane z zawarciem tej umowy ujęte są w księgach firmy. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie remontu i budowy dróg, zatem opisane we wniosku działania w ramach ww. umowy nie są podejmowane w wykonywaniu działalności gospodarczej. Aby działalność mogła być traktowana jako działalność gospodarcza, musi spełniać przesłanki wskazane w cytowanym na wstępie art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że musi być wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły. Niezależnie od tych warunków, w przypadku działalności obejmującej obrót papierami wartościowymi lub instrumentami finansowymi, w rozumieniu powołanej powyżej ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, respektowane muszą być wymogi stawiane także i przez tę ustawę. Powołana ustawa reguluje zasady, tryb i warunki podejmowania i prowadzenia działalności w zakresie obrotu papierami wartościowymi i innymi instrumentami finansowymi, prawa i obowiązki podmiotów uczestniczących w tym obrocie oraz wykonywanie nadzoru w tym zakresie.
Jednakże, gdy przedmiotem działalności podatnika nie jest inwestowanie w papiery wartościowe lub (i) pochodne instrumenty finansowe, ale podatnik inwestuje nadwyżki kapitału w pochodne instrumenty finansowe lub papiery wartościowe, przychód (dochód) uzyskany w ten sposób będzie traktowany jako przychód z kapitałów pieniężnych, opodatkowany 19 % stawką podatku, na zasadach określonych w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast w sytuacji, gdy w wyniku realizacji ww. inwestycji wystąpi strata, jest ona stratą ze źródła przychodów jakim są kapitały pieniężne.
W konsekwencji dochody uzyskiwane z tego tytułu, nie spełniają przesłanki negatywnej ujętej w cyt. art. 30b ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co oznacza iż nie mogą one być zaliczone do dochodów z działalności gospodarczej. Przepis art. 30b ust. 4 ww. ustawy, jak wynika z jego literalnego brzmienia, ma zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy obrót papierami wartościowymi lub (i) pochodnymi instrumentami finansowymi (realizacja praw z nich wynikających) jest przedmiotem działalności gospodarczej. Zatem osiągnięty przez wnioskodawcę przychód z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i winien zostać wykazany w zeznaniu rocznym PIT-38 na podstawie otrzymanej przez wnioskodawcę informacji PIT-8C. W konsekwencji nie podlega wykazaniu w zeznaniu rocznym PIT-36L wraz z pozostałym przychodami z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.
W związku z powyższym stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego jest nieprawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
|