Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB3/423-990/09-2/ŁM
z 18 stycznia 2010 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB3/423-990/09-2/ŁM
Data
2010.01.18
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przychody --> Przychody
Słowa kluczowe
odszkodowania
przychód
towar handlowy
ubezpieczenia
umowa ubezpieczenia
wierzytelność
Istota interpretacji
Czy w przypadku wypłaty odszkodowania z tytułu niezapłaconych przez kontrahenta faktur zakupu towarów - to odszkodowanie jest ponownie przychodem Spółki? Czy też należy je zaksięgować jako zapłatę należności?
Wniosek ORD-IN 439 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Spółka prowadzi działalność handlową, która wiąże się z ryzykiem nieuregulowania należności przez kontrahentów. W szczególności, sytuacje te zdarzają się przy wydłużonych terminach płatności. Z tego powodu w 2009 r. Spółka zawarła umowę ubezpieczenia zabezpieczającą niezapłacone faktury przez klientów z firmą E. - znanym na rynku ubezpieczycielem należności handlowych. Polisa wraz z umową gwarantują windykację wierzytelności z niezapłaconej faktury oraz po upływie oznaczonego w umowie terminu zapłatę kwoty należnej, pomniejszonej o udział własny Spółki w wysokości 10%. W trakcie trwania umowy, Spółka zobowiązana jest do powstrzymania się od windykacji we własnym zakresie, zaś zgodnie z art. 828 Kodeksu cywilnego, prawo do wierzytelności - do wysokości wypłaconego odszkodowania przechodzi na E. Spółka może jedynie dochodzić należności w wysokości udziału własnego. Dodać należy, że nie zawsze uznać można przedmiotową wierzytelność za nieściągalną, zgodnie z art. 16 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zdaniem Wnioskodawcy, istotą ubezpieczenia należności handlowych jest gwarancja otrzymania zapłaty za sprzedane towary i zachowanie płynności finansowej ubezpieczającego się. Równocześnie roszczenie Spółki przeciwko kontrahentowi przechodzi, z mocy art. 848 Kodeksu cywilnego, na ubezpieczyciela. Według Spółki, w przedstawionym stanie faktycznym, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnik bez względu na to czy otrzyma faktycznie zapłatę za towar, czy też nie i bez względu na to kiedy taką zapłatę otrzyma - obowiązany jest wykazać przychód należny. W konsekwencji, jeżeli podatnik najpierw wykaże przychód należny, a później otrzyma pieniądze tytułem zapłaty za tę samą fakturę (przychód faktycznie uzyskany), to późniejsze faktycznie otrzymane pieniądze tytułem zapłaty nie będą już powodowały powstania u podatnika dodatkowego przychodu. Spółka uważa, że zgodnie z treścią umowy oraz w/w art. 12 ust. 3 ustawy, w przypadku, gdy dłużnik Spółki nie ureguluje w terminie zobowiązania wobec Spółki - i w miejsce dłużnika - zobowiązanie to ureguluje ubezpieczyciel, to Spółka nie jest zobowiązana do wykazania przychodu z tego tytułu, bowiem przychód należny już wykazała. Zatem późniejsze rozliczenia między Spółką a ubezpieczycielem wynikające z opóźnionej zapłaty przez dłużnika zobowiązania wobec Spółki nie powoduje żadnych skutków podatkowych, ponieważ jeżeli ubezpieczyciel spłacił za dłużnika jego dług w 90%, to wstąpił w tej części w miejsce wierzyciela i zarazem uzyskał względem dłużnika prawo do tej wierzytelności. Stanowisko takie zajęło Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 08 kwietnia 2008 r. nr DD6/0680/26/KWW/08/BO-644, a także Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w postanowieniu z dnia 21 sierpnia 2007 r. nr 1471/DPR1/423-67/07/KK, a także w postanowieniu z dnia 13 stycznia 2006 r. sygn. 1471/DPD2/423-133/05/MS/2.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe (pkt 1) oraz inne, nie wymienione szczegółowo w ustawie zdarzenia, których skutkiem jest przyrost majątku podatnika. Bez znaczenia również jest źródło pochodzenia tych środków. Stosownie natomiast do art. 12 ust. 3 ww. ustawy, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 3a tejże ustawy, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c - 3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca zawarł umowę ubezpieczenia zabezpieczającą niezapłacone faktury przez klientów. Polisa wraz z umową gwarantują windykację wierzytelności z niezapłaconej faktury oraz po upływie oznaczonego w umowie terminu zapłatę kwoty należnej, pomniejszonej o udział własny Spółki w wysokości 10%. Zatem stwierdzić należy, iż sama wypłata odszkodowania przez ubezpieczyciela w celu zaspokojenia wierzytelności Spółki powinna być potraktowana jako zapłata należności. Powyższe potwierdzają przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.). W myśl art. 828 § 1 tejże ustawy, jeżeli nie umówiono się inaczej, z dniem zapłaty odszkodowania przez ubezpieczyciela roszczenie ubezpieczającego przeciwko osobie trzeciej odpowiedzialnej za szkodę przechodzi z mocy prawa na ubezpieczyciela do wysokości zapłaconego odszkodowania. Ubezpieczyciel w momencie spłaty wstępuje więc w prawa zaspokojonego wierzyciela w stosunku do kwoty wypłaconego odszkodowania. Taki sposób spełnienia świadczenia można uznać za częściową spłatę zobowiązania. Jak wskazano wyżej, w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie ma znaczenia, kto dokonał spłaty zobowiązania, w szczególności, że przychód należny z tego tytułu nie powstaje w momencie zapłaty, lecz z chwilą zaistnienia zdarzeń zaistniałych w ustawie, tj. w dniu wydania przez Spółkę towaru, nie później niż w dniu wystawienia faktury. Reasumując, jeżeli Spółka kwotę należności wynikającą z danej transakcji zaliczyła do przychodów należnych, to uregulowanie jej części (w przedmiotowym przypadku 90%) przez ubezpieczyciela, zgodnie z warunkami umowy, nie spowoduje obowiązku wykazania otrzymanej z tego tytułu kwoty odszkodowania jako przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Przedmiotowe odszkodowanie stanowi bowiem spłatę tej należności.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.