INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 17.02.2010 r. (data wpływu 22.02.2010 r.) oraz piśmie z dnia 22.04.2010 r. (data wpływu 26.04.2010 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB5/423-107/10-2/AS z dnia 15.04.2010 r. (data nadania 15.04.2010 r., data doręczenia 20.04.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

• możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów Spółki wydatków za przygotowanie wniosku wraz załącznikami o dofinansowanie projektu realizowanego w ramach działania 1.3 „Dotacje inwestycyjne dla małych i średnich przedsiębiorstw”, poniesionych przed uzyskaniem datacji - jest prawidłowe,

• możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów Spółki miesięcznych wydatków za nadzór i przygotowanie przez Zleceniobiorcę dokumentów wynikających z realizacji i rozliczenia projektu realizowanego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 - Działanie 1.3. „Dotacje inwestycyjne dla małych i średnich przedsiębiorstw”, poniesionych przed uzyskaniem dotacji - jest prawidłowe,

• możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów Spółki miesięcznych wydatków za nadzór i przygotowanie przez Zleceniobiorcę dokumentów wynikających z realizacji i rozliczenia projektu realizowanego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 - Działanie 1.3. „Dotacje inwestycyjne dla małych i średnich przedsiębiorstw”, które będą ponoszone do czasu wpływu na rachunek Spółki środków z tytułu dotacji - jest prawidłowe.
  
  

UZASADNIENIE

W dniu 22.02.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów Spółki wydatków na usługi doradcze związanych z pozyskaniem dotacji oraz realizacją i rozliczeniem projektu realizowanego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 – Działanie 1.3 „Dotacje inwestycyjne dla małych i średnich przedsiębiorstw”.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące stany faktyczne oraz zdarzenie przyszłe:

Stan faktyczny Nr 1

Spółka poniosła ze swoich środków obrotowych wydatki, które nie będą jej zwracane w jakiejkolwiek formie. W szczególności wydatki dotyczyły wynagrodzenia za przygotowanie wniosku wraz załącznikami o dofinansowanie projektu realizowanego w ramach działania 1.3 „Dotacje inwestycyjne dla małych i średnich przedsiębiorstw”. Przedmiotowe wynagrodzenie składało się z dwóch części: pierwszej w stałej kwocie należnej po sporządzeniu wniosku wraz załącznikami oraz drugiej - ustalonej procentowo od przyznanej kwoty dotacji należnej w przypadku przejścia przez wniosek o dofinansowanie projektu kompleksowej (całościowej) oceny i zamieszczenia ww. wniosku na liście wniosków o dofinansowanie projektów rekomendowanych do przyznania dofinansowania na realizację projektu (tzw. „premia za sukces”).

Obowiązek zapłaty drugiej części wynagrodzenia nastąpił po ogłoszeniu ostatecznych wyników oceny wniosku o dofinansowanie projektu, z których wynikała informacja o przejściu przez wniosek o dofinansowanie projektu kompleksowej (całościowej) oceny i zamieszczeniu ww. wniosku na liście wniosków o dofinansowanie projektów rekomendowanych do przyznania dofinansowania na realizację projektu.

Stan faktyczny Nr 2

Spółka poniosła ze swoich środków obrotowych miesięczne wydatki, które nie będą jej zwracane w jakiejkolwiek formie. W szczególności wydatki dotyczyły wynagrodzenia za nadzór i przygotowanie przez Zleceniobiorcę dokumentów wynikających z realizacji i rozliczenia projektu realizowanego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 - Działanie 1.3. „Dotacje inwestycyjne dla małych i średnich przedsiębiorstw”.

Zdarzenie przyszłe Nr 1

Zgodnie z umową z doradcą, Spółka poniesie jeszcze miesięczne wydatki na wynagrodzenie dla firmy doradczej za nadzór i przygotowanie przez Zleceniobiorcę dokumentów wynikających z realizacji i rozliczenia projektu realizowanego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 - Działanie 1.3. „Dotacje inwestycyjne dla małych i średnich przedsiębiorstw”. Wydatki będą ponoszone do czasu wpływu na rachunek Spółki środków z tytułu dotacji.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy wydatki za przygotowanie wniosku wraz załącznikami o dofinansowanie projektu realizowanego w ramach działania 1.3 „Dotacje inwestycyjne dla małych i średnich przedsiębiorstw”, poniesione przed uzyskaniem datacji, stanowią koszty uzyskania przychodu, a jeżeli tak, czy są to koszty zwiększające wartość początkową środków trwałych...
2. Czy miesięczne wydatki za nadzór i przygotowanie przez Zleceniobiorcę dokumentów wynikających z realizacji i rozliczenia projektu realizowanego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 – Działanie 1.3. „Dotacje inwestycyjne dla małych i średnich przedsiębiorstw”, poniesione przed uzyskaniem dotacji, stanowią koszty uzyskania przychodu, a jeżeli tak, czy są to koszty zwiększające wartość początkową środków trwałych...
3. Czy miesięczne wydatki za nadzór i przygotowanie przez Zleceniobiorcę dokumentów wynikających z realizacji i rozliczenia projektu realizowanego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 – Działanie 1.3. „Dotacje inwestycyjne dla małych i średnich przedsiębiorstw”, które będą ponoszone do czasu wpływu na rachunek Spółki środków z tytułu dotacji, będą stanowiły koszt uzyskania przychodu, a jeżeli tak, czy są to koszty zwiększające wartość początkową środków trwałych...
   
   

Zdaniem Wnioskodawcy:

Stanowisko do stanu faktycznego Nr 1

Wydatki na usługi doradcze stanowiące koszty pośrednio związane z przychodami, niezależnie od tego, czy służą uzyskaniu środków unijnych, czy wykorzystaniu środków krajowych, powinny być zaliczane do kosztów podatkowych okresu, w którym zostały poniesione.

Stanowisko do stanu faktycznego Nr 2

Wydatki na usługi doradcze stanowiące koszty pośrednio związane z przychodami, niezależnie od tego, czy służą uzyskaniu środków unijnych, czy wykorzystaniu środków krajowych, powinny być zaliczane do kosztów podatkowych okresu, w którym zostały poniesione.

Stanowisko do zdarzenia przyszłego Nr 1

Wydatki na usługi doradcze, stanowiące koszty pośrednio związane z przychodami niezależnie od tego, czy służą uzyskaniu środków unijnych, czy wykorzystaniu środków krajowych, powinny być zaliczane do kosztów podatkowych okresu, w którym zostały poniesione.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych stanów faktycznych oraz zdarzenia przyszłego uznaje się:

• w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów Spółki wydatków za przygotowanie wniosku wraz załącznikami o dofinansowanie projektu realizowanego w ramach działania 1.3 „Dotacje inwestycyjne dla małych i średnich przedsiębiorstw”, poniesionych przed uzyskaniem datacji - za prawidłowe,

• w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów Spółki miesięcznych wydatków za nadzór i przygotowanie przez Zleceniobiorcę dokumentów wynikających z realizacji i rozliczenia projektu realizowanego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 - Działanie 1.3. „Dotacje inwestycyjne dla małych i średnich przedsiębiorstw”, poniesionych przed uzyskaniem dotacji - za prawidłowe,

• w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów Spółki miesięcznych wydatków za nadzór i przygotowanie przez Zleceniobiorcę dokumentów wynikających z realizacji i rozliczenia projektu realizowanego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 - Działanie 1.3. „Dotacje inwestycyjne dla małych i średnich przedsiębiorstw”, które będą ponoszone do czasu wpływu na rachunek Spółki środków z tytułu dotacji - za prawidłowe.
  
  

Zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1. budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2. maszyny, urządzenia i środki transportu,
3. inne przedmioty

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość obejmującą likwidację majątku nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej ww. środków trwałych (art. 16f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

W myśl przepisu art. 16g ust. 1 pkt 1 w zw. z ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, w razie odpłatnego nabycia uważa się cenę ich nabycia, czyli kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

Sytuację, gdy środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji normuje natomiast art. 16g ust. 13 tej ustawy -wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3 - 11, powiększa się wówczas o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł. Środki trwałe uważa się przy tym za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Z treści cytowanych przepisów nie wynika, aby wynagrodzenie Zleceniobiorcy za przygotowanie wniosku wraz załącznikami o dofinansowanie projektu realizowanego w ramach Działania 1.3 „Dotacje inwestycyjne dla małych i średnich przedsiębiorstw” oraz comiesięczne wynagrodzenie za nadzór i przygotowanie przez firmę doradczą dokumentów wynikających z realizacji i rozliczenia ww. projektu, które poniosła i poniesie jeszcze w przyszłości Spółka, miały wpływ na ustalenie, bądź podwyższenie wartości początkowej tych składników majątku podatnika.

Wobec powyższego, należy rozważyć kwestię możliwości zaliczenia przedmiotowych wydatków do kosztów podatkowych na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Zgodnie z tymi uregulowaniami, podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, jednak pod tym warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

• został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

• poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

• pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

• poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

• został właściwie udokumentowany,

• nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
  
  

Powyższe oznacza, iż wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. W szczególności zaś wydatki poniesione w celu uzyskania przychodu (zachowania, zabezpieczenia źródła przychodu), względnie w celu uniknięcia ryzyka wystąpienia strat, bądź znacznego zmniejszenia uzyskiwanych dotąd dochodów.

Warunkiem formalnoprawnym zakwalifikowania przedmiotowych wydatków Spółki do kosztów uzyskania przychodów jest właściwe udokumentowanie faktu poniesienia danego wydatku.

Należy ponadto wskazać, iż wykazanie związku poniesionych kosztów z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiąganych przychodów, obciąża Podatnika.

Przepisy ustawy podatkowej dokonują jednocześnie podziału kosztów na koszty bezpośrednio związane z przychodami i koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami (tzw. koszty „pośrednie”).

Jako koszty „pośrednie” przyjmowane są przede wszystkim koszty funkcjonowania podatnika, których ponoszenie jest związane z prowadzeniem działalności.

W treści wniosku ORD-IN Wnioskodawca wskazał, że poniósł ze swoich środków obrotowych wydatki, które nie będą zwracane Spółce w jakiejkolwiek formie. W szczególności wydatki dotyczyły wynagrodzenia za przygotowanie wniosku wraz załącznikami o dofinansowanie projektu realizowanego w ramach działania 1.3 „Dotacje inwestycyjne dla małych i średnich przedsiębiorstw”. Przedmiotowe wynagrodzenie składało się z dwóch części: pierwszej w stałej kwocie należnej po sporządzeniu wniosku wraz załącznikami oraz drugiej - ustalonej procentowo od przyznanej kwoty dotacji należnej w przypadku przejścia przez wniosek o dofinansowanie projektu kompleksowej (całościowej) oceny i zamieszczenia ww. wniosku na liście wniosków o dofinansowanie projektów rekomendowanych do przyznania dofinansowania na realizację projektu (tzw. „premia za sukces”).

Obowiązek zapłaty drugiej części wynagrodzenia nastąpił po ogłoszeniu ostatecznych wyników oceny wniosku o dofinansowanie projektu, z których wynikała informacja o przejściu przez wniosek o dofinansowanie projektu kompleksowej (całościowej) oceny i zamieszczeniu ww. wniosku na liście wniosków o dofinansowanie projektów rekomendowanych do przyznania dofinansowania na realizację projektu.

Spółka poniosła także ze swoich środków obrotowych miesięczne wydatki, które nie będą jej zwracane w jakiejkolwiek formie. W szczególności wydatki dotyczyły wynagrodzenia za nadzór i przygotowanie przez Zleceniobiorcę dokumentów wynikających z realizacji i rozliczenia projektu realizowanego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa L. na lata 2007-2013 - Działanie 1.3. „Dotacje inwestycyjne dla małych i średnich przedsiębiorstw”.

Zgodnie z umową z doradcą, Spółka poniesie jeszcze miesięczne wydatki na wynagrodzenie dla firmy doradczej za nadzór i przygotowanie przez Zleceniobiorcę dokumentów wynikających z realizacji i rozliczenia projektu realizowanego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa L. na lata 2007-2013 - Działanie 1.3. „Dotacje inwestycyjne dla małych i średnich przedsiębiorstw”. Wydatki będą ponoszone do czasu wpływu na rachunek Spółki środków z tytułu dotacji.

W związku z powyższym, w oparciu o przytoczone przepisy prawa należy stwierdzić, iż:

1. wynagrodzenie Zleceniobiorcy za przygotowanie wniosku wraz z załącznikami o dofinansowanie projektu realizowanego w ramach działania 1.3. „Dotacje inwestycyjne dla małych i średnich przedsiębiorstw”,
2. comiesięczne wynagrodzenie za nadzór i przygotowanie przez firmę doradczą dokumentów wynikających z realizacji i rozliczenia projektu ww. projektu, które poniosła i poniesie jeszcze w przyszłości Spółka,

powinny zostać zakwalifikowane jako koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami.

Stosownie do treści art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4f-4h, w myśl art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Podsumowując, w oparciu o przytoczone przepisy prawa należy stwierdzić, iż uznanie wynagrodzenia Zleceniobiorcy za przygotowanie wniosku wraz załącznikami o dofinansowanie projektu realizowanego w ramach działania 1.3 „Dotacje inwestycyjne dla małych i średnich przedsiębiorstw” oraz comiesięcznego wynagrodzenia za nadzór i przygotowanie przez firmę doradczą dokumentów wynikających z realizacji i rozliczenia ww. projektu, które poniosła i poniesie jeszcze w przyszłości Spółka, za koszty pośrednie oznacza, iż podlegają one potrąceniu w dacie poniesienia, a więc w dniu, na który ujęto taki koszt w księgach rachunkowych na podstawie odpowiedniego dowodu księgowego (art. 15 ust. 4d i 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) i nie są to koszty zwiększające wartość początkową środków trwałych.

Z uwagi na powyższe, stanowisko Wnioskodawcy:

• w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów Spółki wydatków za przygotowanie wniosku wraz załącznikami o dofinansowanie projektu realizowanego w ramach działania 1.3 „Dotacje inwestycyjne dla małych i średnich przedsiębiorstw”, poniesionych przed uzyskaniem datacji należało uznać za prawidłowe,

• w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów Spółki miesięcznych wydatków za nadzór i przygotowanie przez Zleceniobiorcę dokumentów wynikających z realizacji i rozliczenia projektu realizowanego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa L. na lata 2007-2013 - Działanie 1.3. „Dotacje inwestycyjne dla małych i średnich przedsiębiorstw”, poniesionych przed uzyskaniem dotacji należało uznać za prawidłowe,

• w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów Spółki miesięcznych wydatków za nadzór i przygotowanie przez Zleceniobiorcę dokumentów wynikających z realizacji i rozliczenia projektu realizowanego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 - Działanie 1.3. „Dotacje inwestycyjne dla małych i średnich przedsiębiorstw”, które będą ponoszone do czasu wpływu na rachunek Spółki środków z tytułu dotacji należało uznać za prawidłowe.
  
  

Interpretacja dotyczy zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzeń przedstawionych w stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. Marii Curie-Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.