Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ITPP2/443-310/10/AP
Data
2010.06.22
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Temat
Podatek od towarów i usług --> Wysokość opodatkowania --> Zwolnienia --> Zwolnienie od podatku
Słowa kluczowe
budynek
sprzedaż budynków
zwolnienia podatkowe
Istota interpretacji
Zwolnienie od podatku przy sprzedaży udziału we własności budynku.
Wniosek ORD-IN
2 MB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 31 marca 2010 r. (data wpływu 31 marca 2010 r.), uzupełnionym w dniu 21 czerwca 2010 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przy sprzedaży udziału we własności nieruchomości – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 31 marca 2010 r. złożono wniosek, uzupełniony w dniu 21 czerwca 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przy sprzedaży udziału we własności nieruchomości.
W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Prowadzi Pani pozarolniczą działalność gospodarczą polegającą na zawodowym wynajmowaniu nieruchomości. Jedną z nieruchomości, którą wynajmuje jest budynek, którego 50% udziału wraz z udziałem we własności gruntu, na której ten budynek się znajduje, nabyła Pani w sierpniu 2006 r., bez podatku jako towar używany. Sprzedawca ww. udziału nabył przedmiotową nieruchomość w marcu 2006 r. także bez podatku, jako towar używany. Sprzedawca zawarł w marcu 2006 r. umowę najmu przedmiotowego obiektu dla najemcy zamierzającego prowadzić w tym budynku sklep, w związku z czym od chwili jego wynajmu, rozpoczął adaptację budynku. Ponosił on nakłady inwestycyjne, tworząc środek trwały zwany inwestycją w obcym środku trwałym w rozumieniu przepisów podatkowych. Od ponoszonych nakładów odliczał podatek naliczony. Po nabyciu przez Panią w sierpniu 2006 r. udziału w budynku, na mocy aneksu do umowy najmu, jako współwłaściciel nieruchomości stała się Pani wynajmującym. Najemca skończył adaptację budynku do swoich potrzeb w listopadzie 2006 r. i od tej chwili rozpoczął działalność sklep. W związku z tą adaptacją poniósł wydatki w kwocie ponad 1.700.000 zł. netto i rozpoczął amortyzację tych nakładów, jako swojego środka trwałego. Z zawartej z najemcą umowy wynika, że wszelkie prace remontowe i przeróbki (czyli także adaptacje) lokalu, najemca dokonuje na własny koszt, a poniesione nakłady nie podlegają zwrotowi przez Panią, w tym także w związku z rozwiązaniem umowy najmu. Zamierza Pani wraz z drugim współwłaścicielem sprzedać opisany budynek. Pojawił się już potencjalny nabywca. Przed sprzedażą budynku umowa najmu została rozwiązana za porozumieniem stron. Koszty poniesionych przez najemcę inwestycji – zgodnie z zapisami umowy – nie zostały zwrócone najemcy oraz nie ma on wobec Pani żadnych roszczeń związanych z poniesionymi nakładami na adaptację przedmiotowego budynku.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy sprzedaż przez Panią udziału w przedmiotowym budynku wraz z przypadającym na niego udziałem w gruncie, będzie opodatkowana, czy też zwolniona od podatku...
Zdaniem Wnioskodawcy, omawiana transakcja będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.
Uważa Pani, że powyższy przepis ma zastosowanie w przedmiotowym przypadku, ponieważ nie zachodzi żaden ze wskazanych w nim wyjątków, które skutkują opodatkowaniem. Nie będzie tutaj:
- zbycia w ramach pierwszego zasiedlenia (będzie to już kolejna transakcja dotycząca zbycia tej nieruchomości, a jednocześnie nie zajdzie przypadek pierwszego zasiedlenia nieruchomości po ulepszeniu, które wynosi co najmniej 30% wartości początkowej, ponieważ ulepszeń nie było w ogóle). Budynek był ulepszany przez najemcę, a nie przez Panią, co w Pani ocenie nie może być traktowane jako tożsame. Nie ponosiła Pani żadnych wydatków na ulepszenie, z kolei najemca w sensie formalnym także nie ponosił wydatków na ulepszenie, jego wydatki skutkowały wytworzeniem środka trwałego stanowiącego inwestycję w obcym środku trwałym.
- nie będzie to tym bardziej zbycie budynku przed pierwszym zasiedleniem,
- od pierwszego zasiedlenia budynku minęły 2 lata.
Wobec powyższego uważa Pani, że skoro w obecnym stanie prawnym regułą jest sprzedaż budynków i ich części jako zwolnionych z podatku, a nie zachodzi żaden z wyjątków, które skutkują opodatkowaniem, to transakcja zbycia części budynku będzie zwolniona od podatku. Ponadto – w Pani ocenie – omawiana transakcja może być zwolniona od podatku także na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, który umożliwia zwolnienie dostawy budynków/lokali z opodatkowania, w sytuacji, kiedy nie byłaby ona objęta zwolnieniem wynikającym z ust. 1 pkt 10 tego artykułu. Pani zdaniem, nawet gdyby transakcja nie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to i tak będzie zwolniona z opodatkowania, jeżeli zajdzie przypadek wskazany w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Obydwa warunki w nim wskazane zostaną spełnione, ponieważ nie miała Pani prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie budynku oraz nie poniosła żadnych wydatków na jego ulepszenie.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Według art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). W myśl art. 2 pkt 6 cyt. ustawy, towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.
Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
- dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
- pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Przez pierwsze zasiedlenie, stosownie do art. 2 pkt 14 ww. ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
- wybudowaniu lub
- ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Stosownie do art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków i budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Według art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
- są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni,
- złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.
Zgodnie z ust. 11 ww. artykułu, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
- imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy,
- planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części,
- adres budynku, budowli lub ich części.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że posiada Pani współwłasność nieruchomości składającej się z budynku oraz gruntu. Udział w nieruchomości został nabyty przez Panią w 2006 r. jako używany (bez podatku). W momencie nabycia stała się Pani wynajmującym, gdyż budynek ten był i jest wynajmowany przez sprzedawcę podmiotowi, który prowadzi w nim sklep. W związku z przystosowaniem budynku na potrzeby sklepu, najemca poniósł nakłady inwestycyjne, od których odliczał podatek naliczony i które stanowiły u niego inwestycję w obcym środku trwałym, podlegającą amortyzacji. Zamierza Pani sprzedać ww. nieruchomość. Uzupełniając wniosek wskazała Pani, iż przed sprzedażą umowa najmu została rozwiązana za porozumieniem stron, a najemca nie miał wobec Pani żadnych roszczeń dotyczących zwrotu nakładów poniesionych przez niego na adaptację budynku, gdyż tak przewidywała umowa. Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że o ile – jak wynika z wniosku – nie poniosła Pani nakładów na adaptację budynku w celu dostosowania go do potrzeb prowadzenia przez najemcę sklepu (stanowiły inwestycję w obcym środku trwałym, podlegającą amortyzacji, uprawniając najemcę do odliczenia podatku naliczonego, a wraz z rozwiązaniem umowy najmu koszty tych nakładów nie zostały „przeniesione” na Panią), sprzedaż nieruchomości nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy. Zatem uwzględniając powołane regulacje prawne, należy stwierdzić, iż transakcja sprzedaży udziału w przedmiotowym budynku będzie objęta zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż nie będą zachodziły wyłączenia w nim wskazane, o ile strony transakcji nie dokonają rezygnacji z tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy. W przypadku zastosowania zwolnienia do sprzedaży ww. udziału w budynku, przy uwzględnieniu zapisu art. 29 ust. 5 ustawy, również sprzedaż udziału w gruncie, na którym jest posadowiony przedmiotowy budynek, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
|