INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 8 marca 2010 r. (data wpływu 10 marca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu opodatkowania czynności przekazania na cele osobiste części budynku - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 10 marca 2010 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu opodatkowania czynności przekazania na cele osobiste części budynku.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca w dniu 25 lutego 2004 r. otrzymał ze Starostwa Powiatowego decyzję zatwierdzającą projekt budowlany i udzielającą pozwolenia na budowę budynku do prowadzenia działalności turystycznej. Od momentu uzyskania pozwolenia na budowę nabywał materiały budowlane na faktury VAT i rozliczał jako zakupy środków trwałych w comiesięcznych deklaracjach VAT-7, jako czynny podatnik podatku VAT. Do chwili obecnej budynek nie ma odbioru technicznego – Wnioskodawca nie posiada decyzji ze Starostwa, pozwalającej na jego użytkowanie. Nadal ponoszone są nakłady inwestycyjne, tj. nakłady na prace wykończeniowe wewnątrz budynku. W lutym 2010 r. Wnioskodawca wystąpił do Starostwa Powiatowego o zmianę ww. decyzji, tj. o zmianę pozwolenia na budowę z budynku na cele turystyczne - na budynek na cele mieszkalno-turystyczne, gdyż w części tego budynku zamierza zamieszkać. Powyższa decyzję otrzyma prawdopodobnie w kwietniu 2010 r., natomiast odbiór techniczny budynku planowany jest na grudzień 2010 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

W którym momencie nastąpi przekazanie na cele osobiste części budynku i wystąpi podatek VAT należny zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług – czy w miesiącu lutym 2010 r. (w momencie złożenia wniosku), czy w miesiącu kwietniu 2010 r. tj. w momencie otrzymania decyzji zmieniającej ze starostwa, a może dopiero po dokonanym odbiorze technicznym...

Zdaniem Wnioskodawcy, „przychód” w podatku VAT – opodatkowany z tytułu przekazania części budynku na cele osobiste (art. 7 ust. 2) wystąpi w miesiącu otrzymania decyzji ze Starostwa o zmianie pozwolenia na budowę budynku turystycznego na mieszkalno-turystyczny, tzn. w kwietniu 2010 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również – zgodnie z art. 7 ust. 2 powołanej ustawy - przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

• jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Definicję towaru ustawodawca zawarł w art. 2 pkt 6 powołanej ustawy. Zgodnie z tym przepisem, pod pojęciem towaru należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Stosownie do art. 19 ust. 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (art. 19 ust. 4 ww. ustawy).

W przypadku czynności, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z ust. 1-5 (art. 19 ust. 16).

Stosownie do art. 106 ust. 1 ww. ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Natomiast w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie. Faktury wewnętrzne są wystawiane także dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze (art. 106 ust. 7 ustawy).

Z treści złożonego wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca realizuje budowę budynku na cele turystyczne, dokonując odliczenia od poniesionych nakładów inwestycyjnych (jako zakupów środków trwałych). W wybudowanym budynku, który nie ma odbioru technicznego (Wnioskodawca nie posiada decyzji pozwalającej na jego użytkowanie) prowadzone są prace wykończeniowe (wewnątrz obiektu). W lutym 2010 r. Wnioskodawca wystąpił do Starostwa Powiatowego o zmianę pozwolenia na budowę z budynku na cele turystyczne - na budynek na cele mieszkalno-turystyczne, gdyż w części tego budynku, którą przekaże na cele osobiste, zamierza zamieszkać.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż wskazana wyżej czynność polegająca na przekazaniu części budynku, przy budowie którego Wnioskodawca skorzystał z prawa do odliczenia podatku naliczonego, na cele inne niż związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, mieści się w pojęciu dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy, co oznacza, że czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem.

Jednocześnie wskazać należy, iż określenie momentu, w którym nastąpi czynność przekazania na cele osobiste należy do Wnioskodawcy i nie może o tym przesądzać data otrzymania decyzji o zmianie pozwolenia na budowę. To Wnioskodawca podejmuje decyzję, w którym momencie przeznaczy część wybudowanego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (nieużytkowanego) budynku na własne cele mieszkaniowe.

Zatem w oparciu o tak przedstawione zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, iż o ile data otrzymania decyzji ze Starostwa Powiatowego o zmianie zezwolenia na budowę z budynku turystycznego na mieszkalno-turystyczny będzie zbieżna z faktycznym przekazaniem części obiektu wybudowanego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na własne cele mieszkaniowe (osobiste), to wystąpi dostawa towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy, natomiast obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z art. 19 ust. 1-5 w związku z art. 19 ust. 16 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.