INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 24 listopada 2009 r. (data wpływu 10 grudnia 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 9 lutego 2010 r. (data wpływu 11 lutego 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie paliwa do ciągników siodłowych – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 10 grudnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie paliwa do ciągników siodłowych. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 9 lutego 2010 r. (data wpływu 11 lutego 2010 r.) o brakujące pełnomocnictwo.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie transportu rzeczy pojazdami uniwersalnymi. Otrzymał on zlecenie na przetransportowanie ciągników siodłowych po terytorium kraju, przy czym ciągnik siodłowy, jako pojazd samojezdny, nie będzie transportowany na naczepie bądź przyczepie, ale będzie to tzw. transport na własnych kołach. Usługa sprowadza się więc w tym przypadku do wynajęcia uprawnionego kierowcy, który dostarczy ciągnik na miejsce i czas, określone w zleceniu transportowym. Zainteresowany posiada zlecenie transportowe, w którym określony jest typ ciągnika siodłowego, numer identyfikacyjny VIN oraz numer rejestracyjny pojazdu. Podczas wykonywania transportu, Wnioskodawca dokonuje zakupu paliwa, opłat za przejazd płatnymi autostradami (winieta) oraz innych opłat, niezbędnych do dostarczenia pojazdu na miejsce przeznaczenia. Na dokumentach potwierdzających powyższe wydatki umieszczany jest numer rejestracyjny transportowanego ciągnika siodłowego. Od faktur VAT, dokumentujących zakup paliwa, Zainteresowany odlicza naliczony podatek VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT od zakupu paliwa do transportowanych ciągników siodłowych, które nie stanowią jego własności...

Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT od paliwa kupowanego do transportowanych ciągników siodłowych. Zgodnie z art. 86 ust. 1. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Ponieważ zakupione paliwo jest wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a wymienione w ustawie zastrzeżenia nie dotyczą sytuacji opisanej w pytaniu, dlatego w opinii Zainteresowanego ma on prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT.

Zgodnie z art. 88. ust. 1 pkt 3, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3. Art. 86 ust. 3 mówi o samochodach osobowych oraz innych pojazdach samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Ciągniki siodłowe, transportowane przez podatnika, nie zaliczają się do samochodów osobowych i posiadają masę całkowitą przekraczającą 3,5 tony. Jak wskazuje Wnioskodawca, prawo do odliczenia VAT naliczonego od paliwa nabywanego do ciągników siodłowych potwierdziło Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 14 maja 2004 r. (PP3-812 -392/2004/JŁ/1585 PP). W piśmie tym Minister Finansów stwierdza, że „Ograniczenie w zakresie wysokości kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) nie ma zastosowania do ciągników siodłowych. Tym samym nie stosuje się ograniczenia, o którym mowa w art. 88 ust. 1 pkt 3 cytowanej ustawy z dnia 11 marca 2004 r. do odliczenia kwoty podatku naliczonego zawartego w cenie paliw do napędu tych ciągników. Kwota podatku naliczonego przy nabyciu ciągników siodłowych oraz kwota podatku naliczonego zawartego w cenie paliw wykorzystywanych do napędu tych ciągników, podlega odliczeniu na ogólnych zasadach określonych w cytowanej ustawie”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z treści powyższego przepisu wynika, że odliczenie podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym czynnym podatnikom podatku od towarów i usług, jeżeli nabyte towary i usługi służą czynnościom opodatkowanym, tzn. czynnościom, które generują podatek należny.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie transportu rzeczy pojazdami uniwersalnymi. Otrzymał on zlecenie na przetransportowanie ciągników siodłowych po terytorium kraju, przy czym ciągnik siodłowy, jako pojazd samojezdny, nie będzie transportowany na naczepie bądź przyczepie, ale będzie to tzw. transport na własnych kołach. Usługa sprowadza się więc w tym przypadku do wynajęcia uprawnionego kierowcy, który dostarczy ciągnik na miejsce i czas, określone w zleceniu transportowym. Zainteresowany posiada zlecenie transportowe, w którym określony jest typ ciągnika siodłowego, numer identyfikacyjny VIN oraz numer rejestracyjny pojazdu. Podczas wykonywania transportu, Wnioskodawca dokonuje zakupu m.in. paliwa, niezbędnego do dostarczenia pojazdu na miejsce przeznaczenia. Na dokumentach potwierdzających powyższy wydatek umieszczany jest numer rejestracyjny transportowanego ciągnika siodłowego. Od faktur VAT, dokumentujących zakup paliwa, Zainteresowany odlicza naliczony podatek VAT. Wnioskodawca podkreślił, iż nabywane paliwo jest wykorzystywane przez niego do wykonywania czynności opodatkowanych.

Na mocy art. 86 ust. 3 ustawy, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca – nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Stosownie do art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3, tj. samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o dopuszczalnej masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony.

Mając na uwadze powyższe unormowania prawne należy stwierdzić, iż zakaz odliczania podatku VAT od zakupionego paliwa, na podstawie przepisu art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy, nie dotyczy ciągnika siodłowego, gdyż masa całkowita tego pojazdu przekracza 3,5 tony.

Reasumując, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupu paliwa do transportowanych ciągników siodłowych, które nie stanowią jego własności, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, bowiem zakup paliwa służy do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.