INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 15.03.2010 r. (data wpływu 18.03.2010 r.) oraz w uzupełnieniu wniosku z dnia 26.05.2010 r. (data nadania 26.05.2010 r., data wpływu 31.05.2010 r.) stanowiącego odpowiedź na wezwanie organu z dnia 17.05.2010 r. (data nadania 17.05.2010 r., data odbioru 19.05.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania wypłaconej przez ubezpieczyciela sumy ubezpieczenia na życie po zmarłej osobie trzeciej - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 18.03.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania wypłaconej przez ubezpieczyciela sumy ubezpieczenia na życie po zmarłej osobie trzeciej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 13.04.2009 r. zmarł partner Wnioskodawczyni Pan David O. (obywatel brytyjski, od 2008 roku przebywający w Polsce i pracujący w polskiej firmie na umowę o pracę na czas nieokreślony). Partner Wnioskodawczyni posiadał polisę na życie w firmie G. w której Wnioskodawczyni była wskazana jako jedyny uposażony. W dniu 05.05.2009 r. przyznano i wypłacono Wnioskodawczyni 100% sumy ubezpieczenia z tytułu umowy głównej (śmierci partnera) w kwocie 360.000 zł. Wstrzymano natomiast wypłatę ubezpieczenia z tytułu ciężkiej choroby. Jednocześnie Wnioskodawczyni została poinformowana przez firmę G., że kwota ta wejdzie do masy spadkowej i zostanie wypłacona spadkobiercom zgodnie z testamentem partnera Wnioskodawczyni.

Sprawa spadkowa toczy się w Wielkiej Brytanii, a majątek partnera Wnioskodawczyni obejmuje polisy i konta bankowe w Polsce, Anglii i Belgii.

Z uwagi na komplikacje i złożoność całej sprawy Wnioskodawczyni zwróciła się o udzielenie informacji na podstawie obowiązujących aktualnie przepisów polskiego prawa podatkowego:

1. dotyczące wypłaconej sumy ubezpieczenia na życie przez firmę G. Polska,
2. dotyczące sposobu opodatkowania majątku, jaki Wnioskodawczyni odziedziczy po partnerze (zgodnie z testamentem Wnioskodawczyni ma otrzymać 50% jego wartości).
   
   

Ponadto Wnioskodawczyni nadmieniła, iż nie jest żoną ani krewną partnera. Partner Wnioskodawczyni dokonał rozliczenia podatkowego za rok 2008 w Polsce. Rok 2009 został rozliczony przez zakład pracy w Polsce. W latach 1999-2007 partner Wnioskodawczyni mieszkał i pracował w Belgii.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy suma ubezpieczenia na życie wypłacona przez G. Polska na konto Wnioskodawczyni w kwocie 360.000 zł podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, czy też podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
2. Czy też powyższa kwota jest zwolniona z wyżej wymienionych podatków...
   
   

Przedmiotowa interpretacja indywidualna udzielona została w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wniosek w zakresie ustawy o podatku od spadków i darowizn zostanie rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną.

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Z uwagi na stwierdzone braki formalne wniosku, tut. organ podatkowy pismem z dnia 17.05.2010 r. (data nadania 17.05.2010 r., data odbioru 19.05.2010 r.) wezwał Wnioskodawczynię do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez:

• przedstawienie stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie pytania nr 1 wniosku w odniesieniu do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem nie można uznać za stanowisko Wnioskodawczyni informacji uzyskanej w tym zakresie w urzędzie skarbowym,
• uzupełnienie stanu faktycznego w zakresie podatku od spadków i darowizn poprzez wskazanie:
  - czy Wnioskodawczyni była uposażona w polisie ubezpieczeniowej z tytułu ciężkiej choroby spadkodawcy,
  - określenie, czy powyższa kwota wchodzi do masy spadkowej po zmarłym,
  - przedstawienie własnego stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie pytań sformułowanych w poz. 54 wniosku Ad. 2, które winno być powiązane z przedstawionym w tym zakresie stanem faktycznym,
  - ponadto należy wskazać, iż Wnioskodawczyni w części G formularza w poz. 56 zadała dodatkowe pytania, na które również brak jest własnego stanowiska, zatem tut. organ prosi o jego przedstawienie.
  
  

Wnioskodawczyni uzupełniła braki formalne wniosku w ustawowym terminie pismem z dnia 26.05.2010 r. (data nadania 26.05.2010 r., data wpływu 31.05.2010 r.) w odniesieniu do ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz w odniesieniu do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w którym Wnioskodawczyni przedstawiła własne stanowisko w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym kwota ubezpieczenia na życie w wysokości 360.000 zł, wypłacona przez firmę G. Polska nie podlega opodatkowaniu z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ:

• wypłata z tytułu śmierci spadkodawcy ma charakter odszkodowawczy,
• podlega zwolnieniu przedmiotowemu o charakterze odszkodowawczym (związanemu z zapłatą sumy pieniężnej - tzw. rekompensata pieniężna).
  
  

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dochodowego kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych, za wyjątkiem:

1. odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą lub prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane zgodnie z art. 27 ust. 1 lub art. 30c,
2. dochodu, o którym mowa w art. 24 ust. 15, tj. dochodu z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umową ubezpieczenia zawartą na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej, w przypadku ubezpieczeń związanych z funduszami kapitałowymi.
   
   

Stosownie do treści art. 829 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.) ubezpieczenie osobowe może w szczególności dotyczyć:

1. przy ubezpieczeniu na życie – śmierci osoby ubezpieczonej lub dożycia przez nią oznaczonego wieku,
2. przy ubezpieczeniu następstw nieszczęśliwych wypadków – uszkodzenia ciała, rozstroju zdrowia lub śmierci wskutek nieszczęśliwego wypadku.
   
   

W myśl natomiast art. 831 § 1 Kodeksu cywilnego, ubezpieczający może wskazać jedną lub więcej osób uprawnionych do otrzymania sumy ubezpieczenia w razie śmierci osoby ubezpieczeniowej; może również zawrzeć umowę ubezpieczenia na okaziciela. Ubezpieczający może każde z tych zastrzeżeń zmienić lub odwołać w każdym czasie.

Zgodnie z § 3 art. 831 ww. ustawy, suma ubezpieczenia przypadająca uprawnionemu nie należy do spadku po ubezpieczonym.

Przywołane powyżej przepisy ustawy Kodeks cywilny odnoszą się do rodzaju ubezpieczenia osobowego, którego Wnioskodawczyni jest beneficjentem. Jak wynika bowiem z przestawionego we wniosku opisu stanu faktycznego partner Wnioskodawczyni posiadał polisę na życie w firmie G., w której Wnioskodawczyni była wskazana jako jedyny uposażony. W dniu 13.04.2009 r. partner Wnioskodawczyni zmarł. W dniu 05.05.2009 r. przyznano i wypłacono Wnioskodawczyni 100% sumy ubezpieczenia z tytułu umowy głównej (śmierci partnera) w kwocie 360.000 zł.

Ponieważ podstawą wypłaty przez ubezpieczyciela kwoty pieniężnej w wysokości 360.000 zł dla Wnioskodawczyni stanowiącej 100% sumy ubezpieczenia z tytułu umowy głównej (śmierci partnera), jako jedynego uposażonego, było ubezpieczenie na życie osoby trzeciej, należy stwierdzić, iż otrzymana przez Wnioskodawczynię z tego tytułu kwota korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie powołanego powyżej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, z uwagi na fakt, iż Wnioskodawczyni opłaciła wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w kwocie 140 zł w dniu 15.03.2010 r., natomiast opłata winna być uiszczona w kwocie 120 zł, tj. w wysokości odpowiadającej jednemu stanowi faktycznemu i dwóm zdarzeniom przyszłym, w związku z czym różnica w kwocie 20 zł zostanie zwrócona, zgodnie z art. 14f § 2a ustawy Ordynacja podatkowa, na numer konta bankowego Wnioskodawczyni, zgodnie ze wskazanym we wniosku o wydanie interpretacji sposobem zwrotu nienależnej opłaty.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.