INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 listopada 2009 r. (data wpływu 3 grudnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia daty sprzedaży oraz momentu powstania przychodu podatkowego – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 3 grudnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia daty sprzedaży oraz momentu powstania przychodu podatkowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca świadczy usługi informatyczne. Z tytułu świadczenia usług wystawiane są faktury VAT za każdy pełny miesiąc rozliczeniowy.

Zgodnie z podpisaną z kontrahentem umową za miesiąc rozliczeniowy uznaje się okres 21 dni roboczych, fakturę należy wystawić w ciągu trzech dni od zakończenia okresu rozliczeniowego.

W fakturze wystawionej dnia x lipca 2009 r. w nazwie usługi podano okres rozliczeniowy – czerwiec 2009, datę sprzedaży określono na x lipca 2009 r. Przychód podatkowy wykazano w okresie sprawozdawczym 07/2009.

W fakturach wystawionych od sierpnia 2009 w nazwie usługi Wnioskodawca podaje „Usługa informatyczna zgodna z umową z dnia x czerwca 2009 r.”.

W związku z tym, że faktura ma zostać wystawiona w ciągu trzech dni od zakończenia okresu rozliczeniowego, data sprzedaży i data wystawienia faktury jest taka sama, przy czym datą wystawienia nie jest ostatni dzień okresu rozliczeniowego, ale 1 do 3 dzień następnego miesiąca.

Przychód podatkowy Wnioskodawca wykazuje w okresie sprawozdawczym, zgodnym z datą sprzedaży.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy przychód podatkowy powinien zostać wykazany w okresie sprawozdawczym, zgodnym z datą sprzedaży faktury czy w okresie za jaki jest wystawiana faktura tzn. zakończony miesiąc rozliczeniowy...

Czy data sprzedaży na dokumencie sprzedaży powinna być określona na ostatni dzień okresu rozliczeniowego, czy też można zastosować tutaj dzień wystawienia tzn. 3 dni od zakończenia okresu rozliczeniowego...

Zdaniem Wnioskodawcy, za datę sprzedaży można uznać datę wystawienia faktury VAT sprzedaży.

Ponadto Zainteresowany uważa, iż przychód podatkowy może zostać wykazany zgodnie z datą sprzedaży, a nie zgodnie z okresem rozliczeniowym za jaki wystawiany jest dokument sprzedaży.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. u. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. u podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Treść art. 14 ust. 1c ww. ustawy stanowi, że za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1. wystawienia faktury albo
2. uregulowania należności.

Przytoczony powyżej przepis należy traktować jako generalną zasadę określającą moment powstania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych. Wyjątek od tak skonstruowanej zasady wprowadzają natomiast zapisy art. 14 ust. 1e, 1h i 1i powołanej ustawy.

W myśl art. 14 ust. 1e cytowanej ustawy, jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Zatem w sytuacji, gdy postanowienia umowy, przewidują, iż wynagrodzenie wypłacane będzie w okresach rozliczeniowych, to przychód z tytułu usług wykonywanych w ramach takiej umowy powstaje zawsze w ostatnim dniu okresu wskazanego w umowie (lub na fakturze) jako okres rozliczeniowy. Istotną okolicznością w tym wypadku, świadczącą o momencie powstania przychodu jest określenie w łączącej strony umowie lub na wystawionej fakturze, jakiego okresu dotyczy czynność, będąca jej przedmiotem. Wynika z tego, że określenie okresu rozliczeniowego pozostaje wyłącznie w gestii stron, które łączy stosunek cywilnoprawny. Wobec powyższego, data powstania przychodu zależy od postanowień umowy co do tego, za jaki okres dokonane jest rozliczenie, a nie od daty wykonania świadczenia lub wystawienia faktury.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca zawarł z kontrahentem umowę o świadczenie usług informatycznych. Za miesiąc rozliczeniowy uznaje się okres 21 dni roboczych. Fakturę należy wystawić w ciągu trzech dni od zakończenia okresu rozliczeniowego.

Wobec powyższego, skoro w zawartej umowie strony ustaliły, iż usługa będzie rozliczana w miesięcznych okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu należy uznać ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie, tj. w sytuacji opisanej we wniosku ostatni dzień roboczy każdego miesiąca, bez względu na ustalony termin rozliczenia wykonanych usług. Zatem Wnioskodawca błędnie utożsamia moment powstania przychodu z dniem wystawienia faktury.

Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych przychód z tytułu sprzedaży – w przedmiotowej sprawie – powstaje zgodnie z treścią art. 14 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego i ten dzień w kontekście stosowania przepisów powołanej ustawy należy uznać za dzień sprzedaży.

Reasumując, przychód podatkowy powinien zostać wykazany w ostatnim dniu okresu sprawozdawczego, rozliczeniowego, czyli ostatniego dnia roboczego okresu rozliczeniowego.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.