Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
IPPP3/443-1211/12-2/LK
z 12 lutego 2013 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 03.12.2012 r. (data wpływu 07.12.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania 0% stawki podatku dla usług wykonywanych na towarze objętym procedurą uszlachetniania czynnego – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 07.12.2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania 0% stawki podatku dla usług wykonywanych na towarze objętym procedurą uszlachetniania czynnego.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:
Wnioskodawca prowadzi zakład produkcji obuwia. Jest podatnikiem podatku VAT. Zleceniodawca, który sprowadził z Ukrainy na terytorium Polski towary objęte procedurą uszlachetniania czynnego w celu ich przerobu, zlecił Wnioskodawcy uszycie z tych towarów cholewek skórzanych. Po przerobieniu towary te zostaną wywiezione z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej. Na potwierdzenie wykonania usługi na zlecenie podatnika który sprowadził towary objęte procedurą uszlachetniania czynnego Wnioskodawca posiada:
- oświadczenie zleceniodawcy, że towary poddane przerobowi zostaną wywiezione poza terytorium Polski,
- kopię dokumentu celnego potwierdzające otwarcie procedury uszlachetniania czynnego JDA SAD import oraz zakończenie tej procedury,
- kopie dokumentu celnego IE 599 potwierdzającego opuszczenie kraju towarów,
- dokumenty WZ potwierdzające rozliczenie usług tj. ilość i jakość towarów,
- potwierdzenie otrzymania zapłaty przed upływem 60 dni, licząc od daty wywozu towarów z kraju,
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy w przedstawionej sytuacji Wnioskodawca ma prawo opodatkować wykonanie usługi stawką 0%?
Zdaniem Wnioskodawcy: po spełnieniu warunków, które Wnioskodawca przytoczył w części G wniosku stosując art. 83 ust. 7 i 8 wykonując usługę dla podatnika, który sprowadził z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju towary objęte procedurą uszlachetniania czynnego w celu ich przerobu, Wnioskodawca ma prawo do zastosowania podatku VAT wysokości 0%.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przez które - w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy - rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy). Natomiast w myśl postanowień art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Podstawowa stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku wynosi 23%.
Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i z przepisów wykonawczych do niej ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnieniem od podatku.
Usługi polegające na naprawie, uszlachetnianiu, przerobie lub przetwarzaniu towaru, w myśl art. 83 ust. 1 pkt 24 ustawy opodatkowane są stawką podatku w wysokości 0%.
Na mocy art. 83 ust. 7 pkt 3 ustawy przez usługi, o których mowa w ust. 1 pkt 24, rozumie się usługi świadczone przez innych podatników na zlecenie podatnika, o którym mowa w pkt 1, polegające wyłącznie na naprawie, uszlachetnieniu, przerobie lub przetworzeniu towarów sprowadzonych w tym celu przez podatnika określonego w pkt 1, pod warunkiem:
- uzyskania oświadczenia od zleceniodawcy, że towar, który powstał w wyniku wykonania tej usługi, zostanie wywieziony z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej,
- posiadania szczegółowego rozliczenia tych usług zgodnie z treścią dokumentów celnych, których kopie powinny być w posiadaniu tych podatników, potwierdzających powrotny wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej;
Stosownie do art. 83 ust. 8 ustawy przepisy ust. 7 pkt 2-4 stosuje się, jeżeli podatnik spełni określone w nich warunki oraz otrzyma całość lub co najmniej 50% zapłaty przed upływem 60 dni, licząc od daty wywozu z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej towaru będącego przedmiotem świadczonych usług, z tym że spełnienie warunków także po upływie tego terminu uprawnia podatnika do dokonania korekty kwoty podatku należnego w złożonej deklaracji podatkowej, w której wykazano usługę.
Z powołanych regulacji wynika, że ustawodawca przewidział zastosowanie 0% stawki podatku dla usług polegających na naprawie, uszlachetnianiu, przerobie lub przetwarzaniu towarów, również w przypadku wykonywania ich przez innych podatników niż podatnik, który sprowadził te towary na terytorium Polski z państwa trzeciego, w ramach procedury uszlachetniania czynnego, a następnie towary te zostały wywiezione poza terytorium Unii Europejskiej.
Jednakże warunkiem skorzystania z powyższej preferencji jest:
- uzyskanie od zleceniodawcy oświadczenia, że towar, który powstał w wyniku wykonania ww. usług, zostanie wywieziony z terytorium Polski poza terytorium UE,
- posiadanie szczegółowego rozliczenia przedmiotowych usług zgodnie z treścią dokumentów celnych potwierdzających powrotny wywóz towarów z terytorium Polski poza terytorium UE,
- posiadanie kopii ww. dokumentów celnych,
- otrzymanie całości lub co najmniej 50% zapłaty za wykonane prace przed upływem 60 dni, licząc od daty wywozu z terytorium kraju poza terytorium UE towaru będącego przedmiotem świadczonych usług.
Brak spełnienia powyższych warunków powoduje, iż podatnicy będący podwykonawcami nie mogą korzystać z 0% stawki podatku.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi zakład produkcji obuwia. Zleceniodawca, który sprowadził z Ukrainy na terytorium Polski towary objęte procedurą uszlachetniania czynnego w celu ich przerobu zlecił Wnioskodawcy uszycie z tych towarów cholewek skórzanych. Po przerobieniu towary te zostaną wywiezione z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej. Na potwierdzenie wykonania usługi na zlecenie podatnika który sprowadził towary objęte procedurą uszlachetniania czynnego Wnioskodawca posiada:
- oświadczenie zleceniodawcy, że towary poddane przerobowi zostaną wywiezione poza terytorium Polski,
- kopię dokumentu celnego potwierdzające otwarcie procedury uszlachetniania czynnego JDA SAD import oraz zakończenie tej procedury,
- kopie dokumentu celnego IE-599 potwierdzającego opuszczenie kraju towarów,
- dokumenty WZ potwierdzające rozliczenie usług tj. ilość i jakość towarów,
- potwierdzenie otrzymania zapłaty przed upływem 60 dni, licząc od daty wywozu towarów z kraju
Analizując przedstawione okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego stwierdzić, iż Wnioskodawca wykonuje usługi polegające na przerobie towarów objętych procedurą uszlachetniania czynnego, po wykonaniu świadczenia przez Wnioskodawcę towary poddane przerobowi zostaną wywiezione z terytorium Polski poza terytorium Unii Europejskiej. Ponadto Wnioskodawca otrzyma zapłatę za wykonanie przedmiotowej usługi przed upływem 60 dni od daty wywozu towaru z terytorium kraju. W związku z powyższym Wnioskodawca posiada stosowne dokumenty potwierdzające przedstawioną powyżej transakcję.
Reasumując usługi świadczone przez Wnioskodawcę spełniają, wymogi uznania ich za usługi polegające na przerobie towarów objętych procedurą uszlachetniania czynnego, o których mowa w art. 83 ust. 7 pkt 3 ustawy, wobec czego Wnioskodawca ma prawo do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 24 ustawy.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. 2012, poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.