INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 kwietnia 2010r. (data wpływu do tut. Biura 22 kwietnia 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 22 kwietnia 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W 1963r. wnioskodawczyni zawarła związek małżeński. Umowy majątkowej małżeńskiej do 2005r. nie zawarła. Mąż wnioskodawczyni wstępując w związek małżeński posiadał majątek osobisty w postaci 3/16 części działki o powierzchni 1092 m2, którą otrzymał jako spadek po ojcu w 1960r. W 1983r. umową darowizny razem z mężem w ramach wspólności ustawowej wnioskodawczyni otrzymała 5/16 części ww. działki. Tak więc od 1983r. do momentu zniesienia współwłasności małżonkowie byli w posiadaniu 8/16 części określonej wyżej działki.

W 1989r. na posiadanej przez małżonków 8/16 części działki wnioskodawczyni razem z mężem wybudowała z własnych środków budynek jednorodzinny. Drugim współwłaścicielem omawianej nieruchomości jest siostrzenica męża Pani T., która na drugiej części działki razem z mężem również wybudowała dom jednorodzinny.

Aktem notarialnym z dnia 5 listopada 2005r. wnioskodawczyni zawarła dwie umowy cywilno¬prawne, jedną ze swiom mężem - umowa majątkowa małżeńska, stroną drugiej umowy była wnioskodawczyni i jej mąż oraz małżeństwo T. - umowa o zniesieniu współwłasności, zawarta bezpośrednio po zawarciu umowy małżeńskiej. Przedmiotem umowy zniesienia współwłasności była nieruchomość, której współwłaścicielami byli: mąż wnioskdoawczyni w 3/16 częściach, wnioskodawczyni z mężem we wspólności ustawowej w 5/16 częściach oraz małżeństow T. we wspólności ustawowej w 8/16 częściach. Strony współwłasności oświadczyły, że nieruchomość o powierzchni 0,1092 ha składająca się z działek 119/1 i 119/2 położona jest w terenie budowlanym, działka 119/1 zabudowana jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym wybudowanym w 1992r., murowanym, piętrowym, podpiwniczonym, pokrytym blachą, posiadającym instalację elektryczną, wodną, CO o powierzchni użytkowej 128 m2 i budynkiem gospodarczym o powierzchni 25 m2, które zostały wybudowane z własnych środków przez małżeństwo T., natomiast działka 119/2 zabudowana jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym wybudowanym w 1989r., murowanym, piętrowym w 1/4 podpiwniczonym, pokrytym blachą, posiadającym instalację elektryczną, wodną i CO o powierzchni użytkowej 155 m2, który wybudowali z własnych środków wnioskodawczyni i jej mąż.

Na podstawie aktu notarialnego z dnia 5 listopada 2005r. dokonano rozszerzenia wspólności majątkowej małżeńskiej między wnioskodawczynią i jej mężem oraz zniesienia współwłasności postanawiając, że:

• wnioskodawczyni z mężem rozszerzają wspólność majątkową małżeńską postanawiając, że przedmioty majątkowe nabyte przez któregokolwiek z nich w drodze dziedziczenia i darowizny stanowić będą ich majątek wspólny,
• wnioskodawczyni wraz z mężem oraz małżonkowie T. dokonują zniesienia współwłasności obejmując zabudowaną nieruchomość w ten sposób, że:
  • na własności małżonkom T. przypada zabudowana działka nr 119/1 o powierzchni 0,0538 ha na wspólność ustawową,
  • na własności wnioskodawczyni i jej męża przypada zabudowana działka nr 119/2 o powierzchni 0,0554 ha.
  
  

Zniesienia współwłasności dokonano bez dopłat, jako wartość przedmiotu wskazując kwotę 280.000,00 zł. Wnioskodawczyni wraz z mężem otrzymali ponad dotychczasowy udział 6 m2 zgodnie z oświadczeniem znajdującym się w akcie notarialnym. W dniu 7 grudnia 2009r. wnioskodawczyni wraz z mężem sprzedali wyżej wskazaną nieruchomość znajdującą się we współwłasności małżeńskiej na podstawie ww. umowy małżeńskiej oraz umowy o zniesieniu współwłasności za cenę 558.000,00 zł.

W dniu 17 grudnia wnioskodawczyni złożyła w urzędzie skarbowym oświadczenie, że cały przychód uzyskany ze sprzedaży ww. nieruchomości przeznaczy wraz z mężem na własne cele mieszkaniowe w ciągu 2 lat. Już 14 grudnia 2009r. małżonkowie kupili budynek mieszkalny jednorodzinny w stanie surowym za środki uzyskane ze sprzedaży ww. nieruchomości – 330.000,00 zł. Prace wykończeniowe nowo zakupionego budynku również zamierzają finansować ze środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przychód uzyskany ze sprzedaży w dniu 7 grudnia 2009r. nieruchomości nabytej w 1983r. na podstawie umowy darowizny, powiększonej o wybudowany w 1989r. dom jednorodzinny po zniesieniu jej współwłasności w 2005r. poprzedzonej zawarciem majątkowej umowy małżeńskiej będzie podlegał opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie art. 28 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2005r....

Zdaniem wnioskodawczyni, daty i sposób nabycia praw właścicielskich (udziałów) kształtują się następująco:

• Rok 1983 nabycie wraz z mężem w ramach wspólności ustawowej aktem darowizny 5/16 części działki o powierzchni 1092 m2.
• Rok 1989 wybudowanie wraz z mężem w ramach majątku dorobkowego budynku jednorodzinnego.
• Rok 2005 otrzymanie dodatkowego udziału w wyniku ustanowienia umowy majątkowej małżeńskiej, która określiła, że: „małżonkowie postanawiają, że przedmioty majątkowe nabyte przez nich w drodze dziedziczenia i darowizny stanowić będą ich majątek wspólny”. Umowa ta spowodowała, że majątek osobisty męża wnioskodawczyni w postaci 3/16 działki nabytej w 1960r. przybrał postać wspólnego majątku małżeńskiego a udział majątku osobistego wnioskodawczyni w całym wspólnym majątku małżeńskim wzrósł o połowę z 3/16 części działki niepodzielonej (1092 m ).
• Rok 2005 zniesienie współwłasności, mimo że odbyło się bez dopłat to jednak wnioskodawczym wraz z mężem otrzymała powierzchnię działki nieznacznie większą niż druga strona. Dodatkowa powierzchnia stanowi dodatkowy udział ponad dotychczas posiadane udziały czyli nowe nabycie.
  
  

Wnioskodawczyni, przymierzając ww. kalendarz nabywania praw właścicielskich do obowiązujących przepisów aktualnych w dniu zawarcia transakcji oraz posiłkując się również wykładnią zastosowaną w interpretacji indywidualnej w sprawie jej męża (w szeregu punktach powiązanej z jej sprawą) wnioskuje co następuje.

W związku z okolicznością, iż od daty nabycia nieruchomości (1983r.) jak i daty wybudowania domu jednorodzinnego (1989r.), do daty zbycia (2009r.) minął okres znacznie przekraczający 5 lat, przychód odpowiadający proporcjonalnie do wielkości udziału jaki nabyła w drodze darowizny w 1983r. oraz w drodze budowy domu w 1989r. powinien być całkowicie zwolniony od podatku.

Natomiast wartość przychodu wynikająca z dodatkowej powierzchni działki otrzymanej przy zniesieniu współwłasności w 2005r. oraz zwiększenie osobistego udziału wnioskodawczyni całym wspólnym majątku małżeńskim w wyniku zawarcia umowy majątkowej małżeńskiej o połowę z 3/16 części działki przed jej podziałem (1092 m2), rodzi skutek podatkowy, co wynika z faktu, że dystans czasowy między umową majątkową małżeńską i datą zniesienia współwłasności (5 listopad 2005r.) a datą zbycia nieruchomości (7 grudzień 2009r.) jest mniejszy niż 5 lat.

Uzasadnienie zwolnienia z podatku od dokonanej sprzedaży wynika również z okoliczności, iż zadeklarowała razem z mężem przeznaczenie uzyskanych ze sprzedaży środków na cele mieszkaniowe. Około 2/3 uzyskanej kwoty wydano już na zakup budynku mieszkalnego w stanie surowym w dniu 14 grudnia 2009r. Zakupiony budynek wymaga dalszych nakładów na prace wykończeniowe oraz na budowę infrastruktury tj. ogrodzenie, bramę i pomieszczenie gospodarcze, które jest potrzebne ze względu na fakt, że nowy budynek chociaż posiada większą powierzchnię mieszkalną to jednak jest niepodpiwniczony a pomieszczenie gospodarcze zastąpi rolę piwnicy.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zatem przychody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Na podstawie powyższego przepisu należy stwierdzić, iż w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości istotne jest określenie daty jej nabycia aby stwierdzić czy mamy do czynienia ze źródłem przychodu podlegającym opodatkowaniu.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że wnioskodawczyni wraz z mężem w ramach wspólności ustawowej nabyła w drodze darowizny w 1983r. 5/16 udziału we współwłasności przedmiotowej nieruchomości. Następnie w 2005r. na podstawie umowy majątkowej małżeńskiej, małżonkowie postanowili, że przedmioty majątkowe nabyte przez nich w drodze dziedziczenia i darowizny stanowić będą ich majątek wspólny. Na tej podstawie majątek osobisty męża wnioskodawczyni w postaci 3/16 udziału we współwłasności przedmiotowej nieruchomości, który nabył w 1960r. stał się wspólnym majątkiem małżeńskim.

W związku z powyższym należy wyjaśnić, że umowa rozszerzająca wspólność majątkową małżeńską uregulowana została w art. 47 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.). Zgodnie z powołanym przepisem małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa).

Jest to zatem umowa, której celem jest ustanowienie ustroju majątkowego między małżonkami w sposób odmienny od przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej. Umowa ta jest czynnością prawną organizacyjną, która reguluje stosunki majątkowe małżonków przez czas trwania ich związku małżeńskiego.

Umowa rozszerzająca wspólność majątkową małżeńską ma charakter czynności prawnej rozporządzającej o charakterze nieodpłatnym. Nie ma formy zbycia na rzecz drugiego małżonka. Wspólność małżeńską, która jest współwłasnością łączną cechuje bezudziałowy charakter. Włączenie do majątku małżonków w drodze umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową nieruchomości stanowiącej majątek odrębny jednego małżonka, nie jest nabyciem tej nieruchomości przez drugiego małżonka, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższe oznacza, że za datę nabycia nieruchomości, która stanowiła wcześniej wyłączną własność jednego z małżonków należy przyjąć dzień, w którym małżonek ten nabył ją do majątku odrębnego.

W konsekwencji, w wyniku zawarcia w 2005r. umowy rozszerzającej wspólność majątkową, wnioskodawczyni stała się współwłaścicielem udziału w nieruchomości nabytego w 1960r.

Podsumowując, wnioskodawczyni 5/16 udziału we współwłasności nieruchomości posiadała od 1983r. a 3/16 udziału od 1960r. Oznacza to, że w sumie 1/2 udziału we współwłasności nieruchomości posiadała ponad 5 lat. Jednakże w przedmiotowej sprawie istotny jest fakt zniesienia współwłasności w 2005r. Wnioskodawczyni wskazuje bowiem, iż zniesienie współwłasności, mimo że odbyło się bez dopłat to wraz z mężem otrzymali powierzchnię działki większą niż druga strona.

Zgodnie z art. 195 ustawy Kodeks cywilny, współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, że własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy – o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy. Zgodnie z art. 210 i nast. Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności. Zniesienie współwłasności to fizyczny podział rzeczy wspólnej, polegający na przyznaniu każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionej rzeczy wspólnej, a wielkość tej części powinna odpowiadać wielkości udziału we współwłasności. Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat.

Jednakże w przypadku, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu (nawet bez spłat i dopłat) musi być traktowany w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego.

Tak więc co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje nieruchomość, która po dokonanym podziale przekracza udział jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał. Wielkość udziału otrzymanego ponad dotychczasowy udział stanowi nowe nabycie.

Zatem w wyniku zniesienia współwłasności przedmiotowej nieruchomości w 2005r. wnioskodawczyni nabyła część majątku, który należał do drugiego współwłaściciela, tj. otrzymała udział przekraczający pierwotny udział wnioskodawczyni we współwłasności.

Podsumowując, wnioskodawczyni działkę 119/2 zabudowaną budynkiem mieszkalnym nabyła w części w 1960r., w części w 1983r. i w części w 2005r. Następnie dnia 09 grudnia 2009r. sprzedała przedmiotową nieruchomości i złożyła oświadczenie, że cały uzyskany przychód w ciągu 2 lat przeznaczy na własne cele mieszkaniowe. Odnosząc poszczególne daty nabycia przedmiotowej nieruchomości do treści ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stwierdzić należy, iż źródło przychodu podlegające opodatkowaniu stanowić będzie wyłącznie przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości odpowiadający proporcjonalnie wielkości udziału nabytego w wyniku zniesienia współwłasności.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588 ze zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 01 stycznia 2007r. przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek od przychodu, o którym mowa powyżej, zgodnie z art. 28 ust. 2 ww. ustawy ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Jednakże w myśl art. 28 ust. 2a zasada, o której mowa w wyżej cytowanym ust. 2 tegoż artykułu, nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej transakcji złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Wśród celów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) ustawa wymienia:

• nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
• nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
• budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
• rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. (art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a)
• spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

-(art. 21 ust. 1 pkt 32 lit e)

Zgodnie z art. 21 ust. 16 ww. ustawy przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 1 pkt 32 lit. a), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takim prawie.

Wnioskodawczyni w złożonym wniosku wskazuje, iż za część uzyskanego przychodu ze sprzedaży nieruchomości, dnia 14 grudnia 2009r. kupiła wraz z mężem budynek mieszkalny jednorodzinny w stanie surowym. Jeżeli więc kwota wydatkowana na zakup przedmiotowego budynku nie jest mniejsza od wielkości uzyskanego przychodu w części odpowiadającej proporcjonalnie do wielkości udziału nabytego w wyniku zniesienia współwłasności, wnioskodawczyni korzysta z przedmiotowego zwolnienia.

Reasumując, przychód odpowiadający proporcjonalnie do wielkości udziału jaki wnioskodawczyni nabyła w wyniku umowy rozszerzającej wspólność majątkową małżeńską oraz w drodze darowizny nie podlega opodatkowaniu, gdyż zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy nie stanowi źródła przychodu.

Natomiast przychód odpowiadający proporcjonalnie do wielkości udziału jaki wnioskodawczyni nabyła w wyniku zniesienia współwłasności stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jednakże w przypadku wydatkowania go na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e) ww. ustawy, ta część przychodu podlega zwolnieniu.

Stosownie do powyższego nie można było uznać stanowiska wnioskodawczyni za prawidłowe, ponieważ zdaniem wnioskodawczyni z uwagi na dystans czasowy mniejszy niż 5 lat, źródło przychodu podlegające opodatkowaniu stanowi nie tylko przychód odpowiadający proporcjonalnie do wielkości udziału nabytego w wyniku zniesienia współwłasności, ale również przychód odpowiadający proporcjonalnie do wielkości udziału nabytego na podstawie umowy rozszerzającej wspólność majątkową małżeńską. Tymczasem jak zostało powyżej wyjaśnione, zawarcie umowy rozszerzającej wspólność majątkową małżeńską powoduje, iż za datę nabycia nieruchomości, która stanowiła wcześniej wyłączną własność jednego z małżonków należy przyjąć dzień, w którym małżonek ten nabył ją do majątku odrębnego. Mąż wnioskodawczyni 3/16 udziału we współwłasności nieruchomości nabył w 1960r. i z tą datą należy również utożsamiać nabycie tegoż udziału przez wnioskodawczynię. Nie jest więc prawdą, że przychód odpowiadający proporcjonalnie do wielkości udziału nabytego przez wnioskodawczynię na podstawie umowy rozszerzającej wspólność majątkową małżeńską stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu.

Ponadto wyjaśnia się również, że nie ma znaczenia data wybudowania na przedmiotowej działce domu jednorodzinnego, ponieważ zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości (art. 47 k.c.), bowiem własność nieruchomości gruntowej rozciąga się co do zasady na budynki.

Z powyższego zapisu wynika zatem, iż budynek trwale związany z gruntem jako część składowa gruntu nie może być przedmiotem odrębnej własności. Oznacza to, iż sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku, trwale z nim związanego. Jednocześnie regulacja zawarta w prawie cywilnym skutkuje tym, że datą nabycia nieruchomości jest data nabycia prawa własności gruntu bez względu na to czy na gruncie tym wybudowano budynek czy też nie i kiedy to nastąpiło.

Wobec powyższego bieg terminu pięcioletniego, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie może być odrębnie liczony dla nabycia własności gruntu oraz dla wybudowanego na tym gruncie budynku, stanowiącego jego część składową. A więc w przedmiotowej sprawie termin pięcioletni winien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie poszczególnych udziałów ww. działki, tj. 1960r., 1983r. oraz 2005r.

Nadmienienia wymaga również fakt, że do zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 01 stycznia 2007r. uprawnia m.in. nabycie budynku mieszkalnego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz budowa, rozbudowa, nadbudowa, przebudowa, remont i modernizacja własnego budynku mieszkalnego. Powyższe oznacza, że przychód wydatkowany na budowę infrastruktury wokół budynku tj. ogrodzenia, bramy i pomieszczenia gospodarczego nie może korzystać ze zwolnienia. Bez znaczenia jest okoliczność, że budynek mieszkalny jest niepodpiwniczniony – budynek gospodarczy bez względu na przypisywaną mu funkcję piwnicy – nie jest budynkiem mieszkalnym.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy także wskazać, iż z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - niniejsza interpretacja jest wiążąca wyłącznie dla wnioskodawczyni, jako występującej z wnioskiem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.