INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 6 stycznia 2010 r. (data wpływu 14 stycznia 2010 r.) uzupełnionym w dniu 29 marca 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych – jest:

• nieprawidłowe - w zakresie dotyczącym okresu amortyzacji kombajnu i samochodu osobowego w przypadku zmiany formy opodatkowania,
• prawidłowe - w zakresie ustalenia wartości początkowej środków trwałych, okresu amortyzacji w przypadku działalności sezonowej oraz okresu amortyzacji komputera.

UZASADNIENIE

W dniu 14 stycznia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych określonych w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 19 marca 2010 r. nr ILPB1/415-70/10-2/AGr wezwano Zainteresowanego do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono 22 marca 2010 r., natomiast w dniu 29 marca 2010 r. Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 24 marca 2010 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług żniwnych w rolnictwie. Działalność Zainteresowanego ma charakter sezonowy i polega na koszeniu kombajnem zbożowym rzepaku i zbóż w okresie od czerwca do sierpnia. Do roku 2009 Wnioskodawca rozliczał podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Dnia 4 września 2006 r. Zainteresowany nabył kombajn zbożowy wyprodukowany w 2003 r., przed jego zakupem używany był przez okres dłuższy niż 6 miesięcy. Zainteresowany kombajn zakupił nie ma firmę, lecz na własne nazwisko i od tego czasu używa go w działalności gospodarczej. Wartość zakupu 205.000,00 zł, z czego 100.000,00 zł stanowiła dotacja. Na kombajn ten Zainteresowany posiada aktualnie fakturę zakupu. Od dnia 1 stycznia 2010 r. Wnioskodawca zmienia formę rozliczenia podatku na zasady ogólne, w związku z czym chce on kombajn wprowadzić do ewidencji środków trwałych, jako ujawniony środek trwały i dokonywać przez sezon żniwny amortyzacji.

Ponadto w 2008 r. Zainteresowany zakupił samochód osobowy marki Opel Zafira wyprodukowany w 2007 r., przed zakupem używany był przez okres dłuższy niż 6 miesięcy. Zakup ten Wnioskodawca dokonał również na własne nazwisko na umowę kupna-sprzedaży poza granicami kraju. w 2010 r. samochód ten Zainteresowany chce wprowadzić do ewidencji środków trwałych i dokonywać jego amortyzacji. Samochód jest używany w działalności w okresie dłuższym niż sezon żniwny. Przed sezonem Wnioskodawca używa go do jazd związanych z załatwianiem zamówień na usługi oraz spraw związanych z zakupem części i remontami, po sezonie celem dokonywania rozliczeń z usługobiorcami.

Ponadto w 2009 r. Zainteresowany zakupił komputer i wpisał go do wykazu środków trwałych. Wartość komputera nie przekracza 3.500,00 zł, lecz ze względu na okres używania uznał go za środek trwały.

Ponieważ zapotrzebowanie na usługi rolnicze jest znaczne, Wnioskodawca mógłby zwiększyć wielkość usług, ogranicza go jednak limit podatku dochodowego, ponieważ jest ubezpieczony w KRUS – ie i w tym ubezpieczeniu musi pozostać, z uwagi na otrzymaną dotację przy zakupie kombajnu. w związku z powyższym Zainteresowany planuje uruchomienie przez jego żonę działalności usługowej dla rolnictwa ubezpieczonej w ZUS – ie i rozliczanej na zasadach ogólnych. Żona Wnioskodawcy wykonując usługi żniwne korzystałaby ze sprzętu, będącego w ewidencji firmy Zainteresowanego, na zasadzie jego użyczenia. Zapewniając we własnym zakresie paliwo, obsługę, usuwanie awarii w trakcie użyczenia obsługi dokonywałby Wnioskodawca w miarę możliwości lub zatrudniony pracownik. Zainteresowany z żoną posiada wspólnotę majątkową. Koszty związane z paliwem i usuwaniem awarii w trakcie użyczenia sprzętu będą ponoszone przez żonę Wnioskodawcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Przy zmianie formy opodatkowania przez jaki okres Wnioskodawca może amortyzować kombajn i samochód osobowy w opisanej sytuacji...
2. Jaką Zainteresowany ma przyjąć wartość początkową opisanych środków trwałych...
3. Przez jaki okres w roku z uwagi na działalność sezonową Wnioskodawca może amortyzować kombajn, a przez jaki samochód osobowy...
4. Czy Wnioskodawca może komputer wpisać do ewidencji środków trwałych i amortyzować przez pełny okres, czy przez okres skrócony...
5. Jakie skutki w podatku dochodowym i kosztach powstałyby w działalności Zainteresowanego i jego żony w przypadku użyczenia żonie sprzętu do świadczenia usług...
6. Jak Wnioskodawca ma dokonywać rozliczenia w przypadku, gdy obsługi sprzętu dokonywałby on osobiście na rzecz żony...
7. Jak Wnioskodawca powinien amortyzować sprzęt w okresie użyczenia sprzętu...

Tutejszy organ informuje, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na cztery pierwsze z wyżej przedstawionych pytań, natomiast w zakresie odpowiedzi na piąte, szóste i siódme pytanie w dniu 15 kwietnia 2010 r. wydano interpretację indywidualną numer ILPB1/415-70/10-5/AGr.

Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ środki trwałe były zakupione na nazwisko, a nie na firmę Zainteresowanego w chwili ich ujawnienia i ujęcia w ewidencji środków trwałych powinny być amortyzowane przez pełny przysługujący okres amortyzacji, bez odliczenia okresu używania przed rokiem 2010.

Zainteresowany uważa, że ponieważ posiada on dokumenty zakupu kombajnu i samochodu osobowego wartość początkowa, przyjęta do amortyzacji powinna być wzięta z tych dokumentów.

Ponieważ kombajn jest użytkowany przez 3 m-ce w roku całą roczną amortyzację należy podzielić przez trzy i amortyzować w tych miesiącach. Natomiast samochód osobowy należy amortyzować w tych miesiącach, w których jest używany na takich samych zasadach jak kombajn.

Zdaniem Zainteresowanego, ponieważ komputer był zakupiony na firmę powinien go amortyzować przez okres pomniejszony, o czas używania przed 2010 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za:

• nieprawidłowe - w zakresie dotyczącym okresu amortyzacji kombajnu i samochodu osobowego w przypadku zmiany formy opodatkowania,
• prawidłowe - w zakresie ustalenia wartości początkowej środków trwałych, okresu amortyzacji w przypadku działalności sezonowej oraz okresu amortyzacji komputera.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. z 2010 r. Dz. u. Nr 51, poz. 307), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W myśl art. 22 ust. 8 ww. ustawy kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.

Zgodnie z art. 22a ust. 1 ww. ustawy amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1. budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2. maszyny, urządzenia i środki transportu,
3. inne przedmioty

   - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych stanowi wartość początkowa środków trwałych, której zasady ustalania zawarte są w art. 22g ww. ustawy.

Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy, za wartość początkową środka trwałego, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w drodze kupna – cenę jego nabycia.

Zatem uznać należy, że Wnioskodawca prawidłowo przyjmuje, jako wartość początkową przedmiotowych środków trwałych, wartość zakupu z dokumentów ich nabycia.

W myśl art. 22h ust. 1 pkt 1 ww. ustawy odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art. 22e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których, zgodnie z art. 23 ust. 1, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Stosownie do treści art. 22n ust. 5 ww. ustawy w razie zmiany formy opodatkowania podatnicy, zakładając ewidencję, o której mowa w ust. 2, uwzględniają w niej odpisy amortyzacyjne przypadające za okres opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego lub podatku tonażowego.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca do 2009 r. prowadził działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. w 2006 r. Zainteresowany nabył kombajn zbożowy nie na firmę, lecz na własne nazwisko. Wnioskodawca przedmiotowy kombajn, od momentu zakupu, używa w prowadzonej działalności gospodarczej. w 2008 r. Zainteresowany zakupił również samochód osobowy, również na własne nazwisko, a nie na firmę, który wykorzystywał do potrzeb prowadzonej działalności. Ponadto w 2009 r. Wnioskodawca zakupił komputer, który został uznany za środek trwały. Jednak z dniem 1 stycznia 2010 r. Zainteresowany zmienił formę opodatkowania na zasady ogólne i chce wprowadzić kombajn zbożowy i samochód osobowy do ewidencji środków trwałych.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. u. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 ze zm.) podatnicy oraz spółki, których wspólnicy są opodatkowani w formie ryczałtu o przychodów ewidencjonowanych, są obowiązani posiadać i przechowywać dowody zakupu towarów, prowadzić wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ewidencję wyposażenia oraz, odrębnie za każdy rok podatkowy, ewidencję przychodów, zwaną dalej „ewidencją”, z zastrzeżeniem ust. 3 i 3a.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż zgodnie z powołanym art. 22n ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w razie zmiany formy opodatkowania Wnioskodawca, zakładając ewidencję środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i wprowadzając do niej przedmiotowy kombajn i samochód osobowy, zobowiązany jest uwzględnić w tej ewidencji odpisy amortyzacyjne przypadające za okres opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego. Ponadto, również przedmiotowy komputer Zainteresowany może wpisać do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i amortyzować, uwzględniając w ewidencji odpisy amortyzacyjne przypadające za okres opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego, zgodnie z art. 22n ust. 5 ww. ustawy.

Stosownie do art. 22h ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od używanych sezonowo środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w okresie ich wykorzystywania; w tym przypadku wysokość odpisu miesięcznego ustala się przez podzielenie rocznej kwoty odpisów amortyzacyjnych przez liczbę miesięcy w sezonie albo przez 12 miesięcy w roku.

Wysokość odpisu miesięcznego może zostać zatem ustalona na dwa sposoby:

• przez podzielenie rocznej kwoty odpisów amortyzacyjnych przez liczbę miesięcy w sezonie (w miesiącach używania składniki majątku ulegają przyspieszonej amortyzacji, a suma odpisów w tych miesiącach jest w tym przypadku równa odpisowi rocznemu) lub
• przez podzielenie rocznej kwoty odpisów amortyzacyjnych przez 12 miesięcy w roku (następuje wówczas wydłużenie okresu amortyzowania).

W obu przypadkach odpisy amortyzacyjne ujmowane są w kosztach uzyskania przychodów tylko w miesiącach wykorzystywania środków trwałych.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że z uwagi na prowadzoną przez Wnioskodawcę działalność sezonową może on amortyzować kombajn i samochód osobowy w okresie ich wykorzystywania. Wysokość odpisu miesięcznego ustala się przez podzielenie rocznej kwoty odpisów amortyzacyjnych przez liczbę miesięcy w sezonie albo przez 12 miesięcy w roku, zgodnie z powołanym art. 22h ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.