INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami ) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zmianami) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 17 maja 2010 r. (data wpływu 24 maja 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania ulgi meldunkowej - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 24 maja 2010 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania ulgi meldunkowej.

We wniosku tym przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 12 lipca 2007 r. dokonała Pani odpłatnego zbycia własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego. Nabycie tego prawa miało miejsce na mniej niż 5 lat przed dokonaniem jego sprzedaży. W lokalu tym była zameldowana Pani przez okres ponad 12 miesięcy przed datą zbycia. W dacie zbycia tego mieszkania obowiązywał przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowił, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, jeżeli podatnik był zameldowany w lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy. W wyroku z dnia 30 marca 2009 r. sygn. akt I SA/Gl 1048/08 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uznał, iż przepis art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, nie wyklucza zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, także do osób, które będąc zameldowane przez okres co najmniej 12 miesięcy w lokalu nabytym przed dniem 1 stycznia 2007 r. zbywają go przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie. Analizę możliwości uzyskania przez podatnika zwolnienia od opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości należy oprzeć o wzajemne oddziaływanie przepisów art. 7 ust. 1 ustawy nowelizującej oraz art. 10 ust. 1 pkt 8 i art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy podatkowej. W ocenie Sądu odmienne traktowanie podatników jest niczym nie uzasadnione, toteż biorąc pod uwagę ratio legis ustawodawcy przepis art. 7 ust. 1 ustawy nowelizującej nie wyklucza zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy, także tych osób, które będąc zameldowane przez okres 12 miesięcy w lokalu nabytym przed 1 stycznia 2007 r. zbywają go przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Wobec powyższego zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku zbycia po dniu 1 stycznia 2007 r. lokalu nabytego na mniej niż pięć lat przed dniem 1 stycznia 2007 r. i zameldowania w nim przez okres co najmniej 12 miesięcy, Wnioskodawczyni przysługuje zwolnienie od podatku dochodowego w oparciu o dyspozycję przepisu art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...

W ocenie Wnioskodawczyni, popartej ww. wyrokiem WSA jest ona uprawniona do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia w 12 lipca 2007 r. własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego przed dniem 1 stycznia 2007 r. z uwagi na zameldowanie w nim przez okres co najmniej 12 miesięcy.

Zdaniem Wnioskodawczyni, środki uzyskane ze sprzedaży tego mieszkania wolne są od podatku dochodowego w oparciu o art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej odnosi się jedynie do oceny chwili powstania przychodu, natomiast przepis ten nie dotyczy zwolnienia od podatku, które to zwolnienie należy oceniać według chwili zbycia lokalu, a ta miała miejsce pod rządami zmienionej ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51 poz. 307 ze zmianami) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) - c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie jednak wskazać należy, iż dla zastosowania zasad opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych istotne znaczenie ma data nabycia nieruchomości lub prawa.

Z analizy wniosku wynika, iż własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego nabyła Pani przed dniem 1 stycznia 2007 r. natomiast w dniu 12 lipca 2007 r. dokonała jego sprzedaży. W tej sytuacji ustalenia wymaga, jakie zasady będą miały zastosowanie do opodatkowania uzyskanego przez Pani przychodu.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zmianami) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Zatem, w świetle powołanych powyżej przepisów należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie do opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego zastosowanie mają przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Oznacza to, że wbrew Pani twierdzeniu w zaistniałej sytuacji nie znajdzie zastosowanie zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zwolnienie, o którym mowa w powołanym wyżej art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodane zostało bowiem przez art. 1 pkt 14 lit. a) tiret szóste ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw. Powyższa zmiana weszła w życie z dniem 1 stycznia 2007 r. i zgodnie z zacytowanym ww. przepisem przejściowym ma zastosowanie tylko i wyłącznie do przychodów (dochodów) uzyskanych ze sprzedaży tych nieruchomości i praw majątkowych, które nabyte zostały od 1 stycznia 2007 r.

Zatem nie można zgodzić się z argumentacją Wnioskodawczyni, iż ww. przepis art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw, odnosi się jedynie do oceny chwili powstania przychodu ze sprzedaży lokalu i nie dotyczy zwolnienia od podatku, które to zwolnienie należy oceniać według chwili zbycia lokalu.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży lokalu podlega opodatkowaniu na podstawie art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006 r.

Zatem co do zasady może on korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., o ile został przeznaczony na cele mieszkaniowe określone w ww. przepisie.

Końcowo podkreślić należy - w odniesieniu do powołanego przez Wnioskodawczynię wyroku sądowego - że orzeczenia sądowe nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zmianami). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.