INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 29 czerwca 2010 r. (data wpływu 1 lipca 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 1 lipca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Od 1992 roku prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą. Jej głównym przedmiotem (wg PKD 2007) jest 5610A - restauracje i inne stałe placówki gastronomiczne. Podlega Pan opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych.

Ze względu na ograniczenie rozmiarów działalności, począwszy od 1 stycznia 2011 roku zamierza Pan zmienić formę opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

W 1998 roku nabył Pan prawo wieczystego użytkowania działek gruntu oraz posadowionej na nich nieruchomości w postaci stanowiącego odrębną nieruchomość budynku handlowo - usługowego. Budynek był i nadal jest wykorzystywany w działalności gospodarczej, w związku z czym został wprowadzony do ewidencji środków trwałych i od listopada 1998 r. podlegał amortyzacji. W chwili obecnej jest całkowicie zamortyzowany. W związku z planowaną zmianą formy opodatkowania od 1 stycznia 2011 r. zaprowadzi Pan ewidencję środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i ewidencję wyposażenia, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do której zostanie wprowadzony wyżej wymieniony budynek (środek trwały) i prawo wieczystego użytkowania gruntów (wartości niematerialne i prawne).

Ograniczenie zakresu działalności spowodowało podjęcie decyzji o sprzedaży opisanej nieruchomości. Ze względu na zastój na rynku nieruchomości może zaistnieć sytuacja, że sprzedaż nastąpi po dniu 1 stycznia 2011 roku, czyli w momencie, gdy będzie Pan opodatkowany w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy po zmianie formy opodatkowania z podatku dochodowego od osób fizycznych - zasady ogólne - na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntów i budynku na nich posadowionego, wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej będzie opodatkowana stawką przewidzianą w art. 12 ust. 10 ustawy z dnia z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930, ze zm.), tj. stawką 10%...

Uważa Pan, iż zgodnie z art. 12 ust. 10 ustawy z dnia z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne „w przypadku odpłatnego zbycia praw majątkowych lub nieruchomości będących:

1. środkami trwałymi,
2. składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, jest niższa niż 1.500 zł,
3. wartościami niematerialnymi i prawnymi

• ujętych w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w pkt 2 oraz spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie, nieujętych w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej - bez względu na okres ich nabycia - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 10% uzyskanego przychodu, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z pozarolniczej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat."

Ponieważ w momencie dokonywania transakcji będzie Pan opodatkowany w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i będzie Pan zbywał prawa majątkowe (prawo wieczystego użytkowania) i nieruchomości (budynek handlowo - usługowy) sprzedaż ta będzie podlegała reżimowi wskazanego wyżej przepisu, a zatem będzie opodatkowana stawką 10%.

Bez znaczenia dla sposobu opodatkowania przewidywanej transakcji pozostaje fakt, iż do końca 2010 roku podlegał Pan opodatkowaniu podatkiem na zasadach ogólnych i - gdyby sprzedaż następowała w 2010 roku - transakcja byłaby opodatkowana na zasadach określonych w art. 14 ust 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307, ze zm.).

Ani w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ani w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarto szczegółowego rozwiązania sytuacji, w której podatnik zmienia formę opodatkowania podatkiem dochodowym, a następnie - będąc opodatkowany w formie ryczałtu - dokonuje zbycia nieruchomości i wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych w działalności uprzednio opodatkowanej na zasadach ogólnych.

Dlatego też transakcja sprzedaży nieruchomości będzie opodatkowana stawką podatku 10% od przychodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), w art. 10 w ust. 1 wyraźnie rozróżnia źródła przychodów.

Klasyfikacja przychodu do danego źródła przychodów powoduje określone konsekwencje podatkowe, w tym również w zakresie możliwości wyboru formy opodatkowania. Możliwość wyboru formy opodatkowania mają m.in. podatnicy osiągający przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 6 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych.

Stosownie do przepisu art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących środkami trwałymi.

Zasady opodatkowania przychodów uzyskanych przez podatników objętych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z odpłatnego zbycia nieruchomości będących środkami trwałymi reguluje art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z tym przepisem w przypadku odpłatnego zbycia praw majątkowych lub nieruchomości będących:

1. środkami trwałymi,
2. składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, jest niższa niż 1.500 zł,
3. wartościami niematerialnymi i prawnymi,

• ujętych w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w pkt 2 oraz spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie, nieujętych w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej - bez względu na okres ich nabycia - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 10% uzyskanego przychodu, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z pozarolniczej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat.

Ze złożonego wniosku wynika, iż zamierza Pan z dniem 1 stycznia 2011 r. dokonać zmiany formy opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Ponadto planuje Pan w roku 2011 dokonać sprzedaży praw majątkowych (prawo wieczystego użytkowania gruntu) i nieruchomości (budynek handlowo - usługowy) wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej.

Zatem, mając na uwadze przedstawione w złożonym wniosku informacje oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy uznać, że przychód uzyskany z dokonanej w 2011 roku sprzedaży praw majątkowych (prawo wieczystego użytkowania gruntu) i nieruchomości (budynek handlowo - usługowy) wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej – jeżeli przychody z działalności gospodarczej opodatkowane będą w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych podlegał będzie opodatkowaniu 10% stawką zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego, przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.