Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPP4/443-394/12-3/EWW
z 4 grudnia 2012 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPP4/443-394/12-3/EWW
Data
2012.12.04
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek od towarów i usług --> Miejsce świadczenia --> Miejsce świadczenia przy dostawie towarów --> Miejsce dostawy towarów
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Przepisy ogólne --> Czynności opodatkowane
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Dostawa towarów i świadczenie usług --> Dostawa towarów
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów i wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów --> Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
Podatek od towarów i usług --> Odliczenie i zwrot podatku. Odliczanie częściowe --> Odliczenie i zwrot podatku --> Odliczenie podatku
Słowa kluczowe
opodatkowanie
towar
transakcja łańcuchowa (szeregowa)
wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
Istota interpretacji
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Wniosek ORD-IN 2 MB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki reprezentowanej przez Pełnomocnika Doradcę Podatkowego, przedstawione we wniosku z dnia 3 września 2012 r. (data wpływu 5 września 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 5 września 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe. 1.Informacje ogólne Spółka prowadzi działalność w zakresie dystrybucji na terytorium Wspólnoty towarów nabywanych od Producenta. W ramach tej działalności Spółka nabywa od Producenta towary, które następnie są wywożone przez przewoźnika działającego na rzecz Spółki do klientów na terytorium innych państw członkowskich. Kwota należna z tytułu odsprzedaży towarów na rzecz ostatecznych klientów jest równa kwocie należnej od Producenta za zakupione towary. Dodatkowo, Spółka obciąża Producenta kwotą należną z tytułu pełnienia w grupie P. funkcji pośrednika w dostawach do podmiotów w innych państwach członkowskich - kwotą stałego ryczałtowego wynagrodzenia. Taka forma współpracy handlowej pomiędzy Spółką a Producentem (uwzględnienie pośrednika w łańcuchu dostaw) ma uzasadnienie ekonomiczne w postaci możliwości zwiększenia wolumenu sprzedaży towarów. Jednocześnie umożliwia ona ograniczenie ryzyka nieściągalnych wierzytelności w ramach grupy P., poprzez wykorzystanie tzw. limitów ubezpieczeniowych wierzytelności przysługujących Spółce (a jednocześnie wyczerpanych przez Producenta). 2.Funkcje poszczególnych stron transakcji Zgodnie z funkcjonującym w grupie P. podziałem funkcjonalnym pomiędzy poszczególne podmioty z grupy, funkcje związane z realizowaniem zamówień oraz organizowaniem ich dostawy zostały podzielone odpowiednio pomiędzy Producenta i Spółkę w taki sposób, iż:
Każda ze stron pełni ponadto funkcje w sposób bezpośrednio wynikający z posiadania statusu sprzedawcy (obowiązki z tytułu rękojmi etc.). 3.Organizacja wysyłki Z uwagi na specyfikę towaru będącego przedmiotem dostawy (ciecz o odpowiednich właściwościach chemicznych, która zasadniczo może być magazynowana jedynie w specjalnie do tego celu przeznaczonych zbiornikach, nie może być mieszana z innymi płynami etc.) oraz uzgodniony przez strony rozkład ryzyk w ramach transakcji, dostawa towaru dokonywana będzie w dwóch etapach, a mianowicie: ETAP I - dostawa do magazynu (zbiornika magazynowego)
ETAP 2 - dostawa przez Spółkę do klienta ostatecznego
W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach wystawionych przez Producenta dokumentujących nabycie wskazanych w stanie faktycznym towarów... Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu prawo do odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach od Producenta dokumentujących nabycie wskazanych w opisie sprawy towarów. Uzasadnienie stanowiska Spółki 1.Uwagi wstępne Spółka wskazała, iż poprzez nabycie, a następnie odsprzedaż towarów działa ona w charakterze pośrednika pomiędzy Producentem a finalnym odbiorcą towarów. Spółka wpierw nabywa towary we własnym imieniu, a następnie po dokonaniu odpowiednich ustaleń z finalnym odbiorcą towarów w zakresie dostawy towarów, dokonuje ich odsprzedaży na rzecz klientów ostatecznych. Wprawdzie transakcja sprzedaży towarów przez Spółkę na rzecz klienta ostatecznego jest dokonywana zasadniczo na warunkach negocjowanych przez Producenta, jednakże jak wskazano w przedstawionym opisie sprawy, wynika to zasadniczo z podziału funkcji pomiędzy podmioty w ramach grupy P. w Polsce, a konkretnie z faktu, iż negocjacje handlowe i cenowe, na podstawie porozumienia pomiędzy stronami, dokonuje w imieniu Spółki Producent. W ocenie Spółki, okoliczność ta nie wpływa zasadniczo na klasyfikację podatkową analizowanej transakcji, w której z punktu widzenia VAT, w omawianej sytuacji mają miejsce dwie następujące po sobie, niezależne czynności opodatkowane:
Poniżej Spółka przedstawiła swój komentarz odnośnie opodatkowania VAT sprzedaży towarów dokonywanej przez Spółkę na rzecz klientów w innych państwach członkowskich. 2.Klasyfikacja podatkowa transakcji realizowanej przez Spółkę na rzecz finalnego odbiorcy a)Dostawa realizowana przez Spółkę jako WDT na rzecz klienta z innego państwa członkowskiego Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (dalej: WDT). Na mocy art. 7 ust. 1 ww. ustawy, „Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...)”. Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 tejże ustawy, należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. W świetle zaś art. 13 ust. 1 ustawy o VAT, „Przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8”. Jak zostało wskazane powyżej, zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy o VAT, przez WDT „o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8”. Ponadto ustawa o VAT określa dodatkowe warunki, jakie muszą być spełnione, aby zachodziła wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Dotyczą one zarówno dostawcy jak i nabywcy. Zgodnie z art. 13 ust. 6 ustawy o VAT, „Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów występuje, jeżeli dokonującym dostawy jest podatnik, o którym mowa w art 15, zarejestrowany jako podatnik VAT UE zgodnie z art. 97, z zastrzeżeniem ust. 7”. Wymogi odnośnie statusu nabywcy reguluje art. 13 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT. Zgodnie z nim, przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że nabywca towarów jest: „podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju”. W opinii Spółki, w analizowanej sytuacji ma miejsce wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Spełnione są bowiem warunki określone w art. 13 ustawy o VAT, a mianowicie:
Mając na uwadze powyższe, należy zatem stwierdzić, że w analizowanej sytuacji dostawa towarów dokonywana przez Spółkę na rzecz klienta ostatecznego stanowi WDT, o której mowa w art. 13 ust. 1 ustawy o VAT. Taka wewnątrzwspólnotowa dostawa - po spełnieniu wymogów określonych w art. 42 ust. 1 i 3 ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu 0% stawką VAT. b)Określenie miejsca świadczenia (opodatkowania) dostawy towarów realizowanej przez Spółkę W ocenie Spółki, miejsce świadczenia (opodatkowania) przedstawionej w opisie sprawy transakcji winno być określone na podstawie przepisu art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, „miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu”. Zdaniem Spółki, określenie miejsca świadczenia (opodatkowania) odpłatnej dostawy towarów realizowane jest na podstawie tego przepisu zasadniczo każdorazowo (za wyjątkiem szczególnych przypadków wskazanych w art. 22 ust. 1 pkt 2-6 ustawy) w przypadku, gdy dany towar jest transportowany bezpośrednio od dostawcy do nabywcy. Taka właśnie sytuacja ma miejsce w analizowanej sprawie, jako że towar pobrany z magazynu wykorzystywanego odpłatnie przez Spółkę jest transportowany na jej rzecz do klienta ostatecznego. Jednocześnie, w ocenie Spółki, w odniesieniu do określenia miejsca świadczenia transakcji realizowanej przez nią, nie znajdą zastosowania przepisy art. 22 ust. 2 i 3 ustawy o VAT, które stosowane są dla określania miejsca świadczenia dostaw wchodzących w skład tzw. transakcji łańcuchowych. Stosownie do art. 22 ust. 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym „W przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, przy czym towar ten jest wysyłany lub transportowany, to wysyłka lub transport tego towaru jest przyporządkowana tylko jednej dostawie (...)”. Ponadto, w świetle art. 22 ust. 3 ustawy o VAT, „W przypadku, o którym mowa w ust. 2, dostawę towarów, która:
Niemniej jednak Spółka wskazała, iż powyższe przepisy mają zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że towar transportowany jest bezpośrednio od pierwszego do ostatniego podmiotu w łańcuchu. Zdaniem Spółki, przedstawiony w opisie sprawy schemat transakcji, w której uczestniczy, nie odpowiada hipotezie przepisu art. 22 ust. 2 ustawy o VAT. Zgodnie z hipotezą tego przepisu, dotyczy on bowiem przypadku, „gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy (…)”. Spółka wskazała, że wprawdzie nabywa przedmiotowe towary od Producenta, a następnie dokonuje ich odsprzedaży na rzecz klientów ostatecznych, jednakże towary będące przedmiotem sprzedaży nie są bezpośrednio transportowane od pierwszego podmiotu (Producenta) do ostatniego podmiotu (klienta ostatecznego). Towary po nabyciu ich przez Spółkę od Producenta, a przed ich wysyłką do klienta ostatecznego, są bowiem - co wynika z uzgodnionych przez strony warunków dostawy - dostarczane do magazynu, po czym z tego magazynu, w którym są przechowywane przez czas wynikający z natury transakcji i ustaleń z klientem, pobierane przez Spółkę i dostarczane przez nią bezpośrednio do klienta ostatecznego. W takich okolicznościach nie można, w ocenie Spółki uznać, iż towary - jak wskazuje art. 22 ust. 2 ustawy o VAT - są wydawane bezpośrednio przez pierwszy z podmiotów w łańcuchu (Producenta) na rzecz finalnego odbiorcy. Tak byłoby, gdyby towary nie były przed ich wysyłką magazynowane przez Spółkę. Magazynowanie jak również ustalone przez strony transakcji warunki dostawy oraz transfer ryzyk i prawa do rozporządzania towarami jak właściciel sprawiają, że w analizowanej sytuacji nie dochodzi do wydania towarów bezpośrednio przez pierwszy podmiot w łańcuchu bezpośrednio na rzecz ostatniego podmiotu. Fakt przechowywania, magazynowania w Polsce towarów będących własnością Spółki przed ich wysyłką do klienta ostatecznego sprawia, iż tzw. łańcuch dostaw, o którym mowa w art. 22 ust. 2 ustawy o VAT zostaje przerwany. W konsekwencji, w odniesieniu do określania miejsca świadczenia dostawy przez nią realizowanej, nie znajdzie zastosowania art. 22 ust. 2 i 3 ustawy o VAT, ustalający zasady opodatkowania transakcji łańcuchowych. Innymi słowy, w omawianej sytuacji nie mamy do czynienia z transakcją o charakterze łańcuchowym. 3.Transakcja pomiędzy Producentem a Spółką jako dostawa krajowa Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT‚ „Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów niewysyłanych ani nietransportowanych - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy”. Dostawa realizowana przez Producenta na rzecz Spółki jest dostawą „do magazynu” przez nią wykorzystywanego. Z uwagi na to, iż magazyn jest położony na terenie zakładu Producenta, omawiana dostawa jest tzw. dostawą „w miejscu”, która dokonywana jest bez zaangażowania transportu (w ocenie Spółki przemieszczenie towarów poprzez wewnętrzną instalację Producenta do magazynu - zbiornika, nie może być traktowane jak transport towarów). Dlatego, dostawa realizowana przez Producenta na rzecz Spółki będzie opodatkowana zgodnie z regułą wskazaną w art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, tj. w miejscu (kraju), w którym towar znajduje się w momencie dostawy. Oznacza to, że analizowana dostawa opodatkowana będzie w Polsce, stawką VAT właściwą dla dostaw tych towarów w kraju (23%). Jednocześnie, z powodów analogicznych do tych wskazanych powyżej w pkt 2b, miejsce opodatkowania dostawy realizowanej przez Producenta na rzecz Spółki nie będzie określone zgodnie z art. 22 ust. 2 i 3, tj. przepisów właściwych dla określania miejsca świadczenia dostaw wchodzących w skład tzw. transakcji łańcuchowych. W ocenie Spółki, dostawa towarów na jej rzecz nie będzie stanowić dostawy wchodzącej w skład łańcucha dostaw, o którym mowa w art. 22 ust. 2 i 3 ustawy o VAT. 4.Odliczenie VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawianych przez Producenta Zdaniem Spółki, z przedstawionego na wstępie opisu transakcji oraz argumentacji przedstawionej jak dotąd w uzasadnieniu wynika, iż wykonując pełnioną przez siebie funkcję podmiotu dystrybucyjnego:
Jednocześnie, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT‚ „W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124”. W świetle tego przepisu, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego zapłaconego przy nabyciu towarów i usług, które są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zgodnie z art. 5 ustawy o VAT, do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem zalicza się w szczególności wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Spółka podkreśliła zatem, iż dokonuje ona czynności opodatkowanych, tj. WDT na rzecz klientów ostatecznych z innych niż Polska państw członkowskich. Konsekwentnie, z uwagi na fakt, iż Spółka wykorzystuje nabyte uprzednio od Producenta towary bezpośrednio do wykonywania czynności opodatkowanych (Spółka nabywa, a następnie odsprzedaje przedmiotowe towary), przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tych towarów. Prawo takie przysługuje Spółce bezpośrednio na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Mając na uwadze powyższe, Spółka jest zdania, że nabywane przez nią od Producenta towary służą bezpośrednio czynnościom opodatkowanym, jakimi jest WDT tych towarów. Konsekwentnie, na gruncie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, przysługuje jej prawo do odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach otrzymanych od Producenta. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. W niniejszej interpretacji rozpatrzono wniosek w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego. Natomiast stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe w zakresie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów rozpatrzone zostało w interpretacji indywidualnej z dnia 4 grudnia 2012 r. nr ILPP4/443-394/12-2/EWW. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.