INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 8 lipca 2010 r. (data wpływu 12 lipca 2010 r.) uzupełnionym w dniu 7 października 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zbycia składników majątku przedsiębiorstwa - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 12 lipca 2010 r. został złożony wniosek uzupełniony w dniu 7 października 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zbycia składników majątku przedsiębiorstwa.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W ewidencji środków trwałych i na wyposażeniu Wnioskodawcy znajdują się przedmioty, w stosunku do których w momencie zakupu przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług i podatek ten został odliczony. Zarówno środki trwałe, jak i wyposażenie (narzędzia, urządzenia, meble, wyposażenie biur) wykorzystywane były do celów związanych z działalnością gospodarczą opodatkowaną stawką 22%. Środki trwałe takie jak: samochody, przyczepy, wyposażenia warsztatowe o wartości przekraczającej kwotę 3.500 zł użytkowane są przez Wnioskodawcę przez okres dłuższy niż 5 lat. Pozostałe wyposażenie takie jak: narzędzia, meble wyposażenie biur i stanowisk obsługi o wartości niższej niż 3.500 zł – zgodnie z zakładowym planem kont, objęte ewidencją ilościowo-wartościową – użytkowane są przez okres dłuższy niż jeden rok (zakup w latach 1999-2009). W 2010 r. Wnioskodawca nie ponosił nakładów na wyposażenie. Obecnie zamierza sprzedać swój majątek .

W uzupełnieniu wniosku wskazano, iż przyszła transakcja sprzedaży majątku będzie dotyczyła poszczególnych jego części, a nie sprzedaży firmy. Firma prowadzi jednorodną działalność handlowo-usługową, w której nie wyodrębnia się dodatkowo zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przedmiotem zapytania są środki trwałe ruchome oraz wyposażenie opisane w stanie faktycznym, co do których Wnioskodawca ma „wątpliwości”, gdyż zamierza skorzystać ze zwolnienia od podatku w przypadku sprzedaży środków trwałych (nieruchomości) oraz zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntu (na podstawie udzielonej interpretacji).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w stosunku do ww. środków trwałych (ruchomych) i wyposażenia w momencie sprzedaży w 2010 r. będzie przysługiwało Spółce zwolnienie od podatku od towarów usług

1. w przypadku, gdy nabywca nieruchomości (sprzedaż zwolniona z VAT) będzie jednocześnie nabywcą ruchomości,
2. w przypadku, gdy na przedmioty ruchome znajdzie się inny nabywca niż nabywca nieruchomości,
oraz
3. czy trzeba będzie odprowadzić podatek VAT w momencie, kiedy na środki trwałe i wyposażenie nie zostanie znaleziony nabywca i dokonana będzie likwidacja ruchomości poprzez złomowanie...

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż środków trwałych i wyposażenia zarówno nabywcy nieruchomości, jak i innemu nabywcy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, natomiast – jak wskazano w uzupełnieniu wniosku - likwidacja ww. ruchomości poprzez złomowanie (w przypadku braku nabywcy) nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez dostawę towarów rozumie się również, w myśl art. 7 ust. 2 ustawy, przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

• jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Według art. 8 ust. 1 ustawy, za świadczenie usług uważa się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej,
2. zobowiązanie do powstrzymywania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji,
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W myśl ogólnej zasady, zawartej w art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do tej ustawy, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zwolnieniem od podatku od towarów i usług została objęta, zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 2 powołanej ustawy, dostawa towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel (art. 43 ust. 2 ustawy).

Ponadto wskazać należy, iż zgodnie z § 12 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 224, poz. 1799), zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy.

Natomiast, w myśl art. 86 ust. 3 ustawy o VAT, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca – nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w analizowanej sprawie nie dojdzie do sprzedaży całego przedsiębiorstwa, ani też zorganizowanej części przedsiębiorstwa sprzedającego, bowiem – jak wskazano we wniosku - przedmiotem przyszłej transakcji sprzedaży majątku Wnioskodawcy będą poszczególne jego części, tj. środki trwałe oraz wyposażenie, w stosunku do których przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług i podatek ten został odliczony.

A zatem do poszczególnych towarów zastosować należy odpowiednią stawkę podatku od towarów i usług lub zwolnienie wynikające z przepisów ustawy o VAT.

Odnosząc powyższe do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, iż będące przedmiotem sprzedaży środki trwałe takie jak: samochody, przyczepy, wyposażenia warsztatowe używane przez Wnioskodawcę przez okres dłuższy niż 5 lat oraz pozostałe wyposażenie takie jak: narzędzia, meble wyposażenie biur i stanowisk obsługi użytkowane przez okres dłuższy niż jeden rok, spełniają definicję towarów używanych w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy.

Jednakże skoro przy nabyciu ww. składników majątkowych Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, to ich planowana dostawa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów usług na zasadach ogólnych według stawek właściwych dla poszczególnych składników majątku przedsiębiorstwa.

Wskazać należy, iż w przypadku samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, jeżeli Wnioskodawcy przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 ustawy, planowana ich dostawa będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie powołanego przepisu § 12 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów.

Zastosowanie ewentualnego zwolnienia przy sprzedaży nieruchomości (gruntowej zabudowanej) na rzecz danego podmiotu, nie przesądza o tym, że na tych samych zasadach zostanie opodatkowana sprzedaż temu samemu podmiotowi pozostałych składników majątkowych, bowiem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będą podlegać poszczególne składniki majątkowe traktowane jako odrębne dostawy, opodatkowane stawkami właściwymi dla danego przedmiotu dostawy, w sytuacji, gdy Wnioskodawca wskazał we wniosku, iż przyszła transakcja nie dotyczy „sprzedaży firmy”, ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast przekazanie przez Wnioskodawcę środków trwałych i wyposażenia do złomowania w sytuacji, gdy nie znaleziono na nie nabywców, nie wypełnia dyspozycji art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Czynności tej nie można bowiem uznać za dostawę towarów w rozumieniu art. 7, ani za świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ww. ustawy. Zatem czynność tę należy uznać za niepodlegającą ww. ustawie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.