INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 sierpnia 2010r. (data wpływu do tut. Biura – 25 sierpnia 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu udokumentowania kosztów uzyskania przychodów przy odpłatnym zbyciu udziałów – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 25 sierpnia 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu udokumentowania kosztów uzyskania przychodów przy odpłatnym zbyciu udziałów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Dnia 20 maja 2000r. aktem notarialnym wnioskodawczyni oświadczyła, że przystąpiła do Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Zgodnie z uchwałą Zgromadzenia Wspólników z dnia 20 maja 2000r. o podwyższeniu kapitału zakładowego objęła ona w kapitale zakładowym jako nowy wspólnik trzy udziały o wartości 3.000 zł.

Ponadto wnioskodawczyni otrzymała pismo Prezesa Zarządu Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z dnia 28 kwietnia 2000r. następującej treści: „otrzymaliśmy kwotę 6.900 zł stanowiącą równowartość trzech udziałów. Formalne objęcie udziałów nastąpi po podwyższeniu kapitału zakładowego na Nadzwyczajnym Zgromadzeniu Wspólników, które odbędzie się w drugim kwartale 2000r. Dziękujemy za dokonaną wpłatę i wyrażamy nadzieję na długą i owocną współpracę.”

Objęcie udziałów znalazło swe odzwierciedlenie w księdze udziałów Spółki z o.o. z datą 30 maja 2000r. w poz. 154 (kopię tego zapisu wnioskodawczyni otrzymała wraz z pismem z dnia 03 lutego 2010r.).

Zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawczyni w formie zwykłej pisemnej z dnia 27 listopada 2000r.:

1. Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki z o.o. w dniu 25 listopada 2000r. podjęło uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego o kwotę 1.317.000 zł czyli do wysokości 10.820.000.
2. Udziały są niepodzielne, o wartości nominalnej po 1.000 zł każdy.
3. W Spółce tej każdy wspólnik może mieć większą ilość udziałów, jednak nie mniej niż 3 i nie więcej niż taką ilość, która stanowiłaby 1,75% kapitału zakładowego Spółki, a współwłaściciele apteki prywatnej nie mogą łącznie posiadać więcej niż taką ilość, która stanowiłaby 3,5% kapitału zakładowego Spółki.
4. Stawająca oświadcza, że będąc wspólnikiem Spółki, której postanowienia są jej znane i którym to postanowieniom się poddaje, na zasadzie przewidzianej w § 9 ust. 2 umowy Spółki obejmuje w podwyższonym kapitale zakładowym jeden udział, o wartości nominalnej 1.000 zł, w związku z czym posiada łącznie cztery udziały.
   
   

Objęcie tego udziału znalazło swe odzwierciedlenie w księdze udziałów Spółki z o.o. z datą 27 listopada 2000r. w poz. 173 (kopię tego zapisu wnioskodawczyni otrzymała wraz z pismem z dnia 03 lutego 2010r.)

Zgodnie z zapisami w księdze udziałów Spółki z o.o. z datą 07 stycznia 2002r. w poz. 175 (kopię tego zapisu wnioskodawczyni otrzymała wraz z pismem z dnia 03 lutego 2010r.) prawdopodobnie w wyniku zmiany umowy Spółki nastąpiła zmiana wartości nominalnej jednego udziału z 1.000 zł na 500 zł, co skutkowało informacją, że wnioskodawczyni posiada 8 udziałów o wartości nominalnej 4.000 zł.

W roku 2007 wnioskodawczyni dokonała zbycia udziałów Spółki z o.o. nabytych w 2000r. na rzecz innej spółki akcyjnej za kwotę 10.400 zł co zostało ujawnione w stosownej informacji PIT-8C. Kwota ta została automatycznie przeznaczona na zakup akcji kupującego. Następnie w tym samym roku wnioskodawczyni dokonała zbycia części akcji nabytych w zamian za udziały co również znalazło odzwierciedlenie w stosownej informacji PIT-8C.

Niestety wskutek błędnego rozumienia przepisów, powyższe przychody i koszty ich uzyskania wnioskodawczyni ujęła w zeznaniu PIT-36 za rok 2007 w pozycjach dotyczących innych źródeł. Dlatego też składając w grudniu 2009r. zeznanie PIT-38 równocześnie wnioskodawczyni dokonała korekty zeznania PIT-36. W zeznaniu PIT-36 w pozycji 76 poza kosztami uzyskania przychodów wskazanymi w informacji PIT-8C wnioskodawczyni ujęła również koszty związane z nabyciem udziałów w Spółce z o.o. Niestety okoliczności związane z jej życiem osobistym spowodowały, że na dzień korekty wnioskodawczyni nie potrafiła odnaleźć stosownych dokumentów potwierdzających te koszty.

Dlatego w zeznaniu PIT-38 wnioskodawczyni ujęła tylko to, co jest w stanie odtworzyć na podstawie informacji PIT-8C, a jednocześnie wystąpiła do Spółki o potwierdzenie faktu nabycia przez nią udziałów za określoną kwotę.

W efekcie Wnioskodawczyni otrzymała od Spółki z o.o. pismo z dnia 03 lutego 2010r. podpisane przez Wiceprezesa Zarządu następującej treści:

„ W odpowiedzi na Pani pismo z dnia 11 stycznia 2010r. uprzejmie przekazujemy kopie dokumentów dotyczących Pani uczestnictwa w Spółce z o.o. Innych dokumentów dotyczących kosztów nabycia udziałów nie posiadamy. Dodajemy, że w przypadku zbycia udziałów koszt ich nabycia, tj. wartość zapłaty za nabywane udziały stają się kosztem podatkowym u osoby fizycznej i podlegają rozliczeniu z wartością otrzymaną za zbyte udziały (dochód ze zbycia udziałów).”

Do przedmiotowego pisma dołączono niepotwierdzone kopie poniższych dokumentów:

• aktu notarialnego z dnia 20 maja 2000r.,
• pisma z dnia 28 kwietnia 2000r.,
• strony z zapisami w księdze udziałów Spółki z o.o. z datą 30 maja 2000r. poz. 135 do 163,
• oświadczenie wspólnika o objęciu nowych udziałów z dnia 27 listopada 2000r.,
• strony z zapisami w księdze udziałów Spółki z o.o. z datą 27 listopada 2000r. poz. 151 do 180,
• strony z zapisami w księdze udziałów Spółki z o.o. z datą 07 stycznia 2002r. poz. 155 do 185,
• strony z zapisami w księdze udziałów Spółki z o.o. z datą 29 kwietnia 2002r. poz. 150 do 179,
• strony z zapisami w księdze udziałów Spółki z o.o. z datą 01 czerwca 2002r. poz. 168 do 199,
• strony z zapisami w księdze udziałów Spółki z o.o. z datą 31 maja 2003r. poz. 151 do 182,
• strony z zapisami w księdze udziałów grupy kapitałowej z dnia 31 maja 2006r. poz. 267 do 267,
• umowy sprzedaży udziałów w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.
  
  

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wydatki poniesione na nabycie udziałów w Spółce z o.o. udokumentowane aktem notarialnym i pismem oraz oświadczenie wspólnika o objęciu nowych udziałów z dnia 27 listopada 2000r. wsparte dokumentacyjnie kopiami zapisów w księdze udziałów spółki kapitałowej dają podstawę ujęcia ich jako kosztu uzyskania przychodów przy ustaleniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów...

Zdaniem Wnioskodawczyni, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych. Sposób obliczania dochodu ze zbycia udziałów określony został w art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten określa się jako różnicę miedzy sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f pkt 1 lub art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy.

Według zapisu art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych: wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustaleniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych.

W związku z niniejszą transakcją sprzedaży udziałów wydatki poniesione na nabycie udziałów w wysokości 6.900 zł (potwierdzone pismem z dnia 28 kwietnia 2000r.) oraz 1.000 zł (potwierdzone przez oświadczenie wspólnika o objęciu nowych udziałów z dnia 27 listopada 2000r. zapisami w księdze udziałów Spółki z o.o. z datą 27 listopada 2000r.) stanowią koszt uzyskania przychodów służące do określenia dochodu z tego tytułu, bowiem na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.

Zdaniem wnioskodawczyni, w tym przypadku w wyniku sprzedaży udziałów powstał zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 przychód. Opodatkowaniu zaś podlega osiągnięty dochód, który powstał w wyniku pomniejszenia przychodu o koszty jego uzyskania. Od dochodu zgodnie z art. 30b ust. 1 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pobiera się podatek w wysokości 19% i dochodu tego nie łączy się z dochodami z innych źródeł.

Zgodnie z art. 45 ust. 1 i ust. 1a pkt 1 ustawy, uzyskany dochód wykazuje się w rocznej deklaracji PIT-38 składanej do 30 kwietnia następnego roku po roku, w którym uzyskano dochód.

Tak więc Wnioskodawczyni uważa, że pozostaje jedynie określenie sposobu udokumentowania poniesionych wydatków na nabycie udziałów w Spółce z o.o. Ze względu na fakt, że nie zostały narzucone przez ustawę z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych szczególne wymagania w tym względzie, należy sięgnąć po ustawę z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w szczególności § 1 art. 180 mówiący, że jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy , a nie jest sprzeczne z prawem, wsparty § 2 -jeżeli przepis prawa nie wymaga urzędowego potwierdzenia określonych faktów lub stanu prawnego w drodze zaświadczenia, organ podatkowy odbiera od strony, na jej wniosek, oświadczenie złożone pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania; przepis art. 196 § 3 stosuje się odpowiednio.

Zdaniem Wnioskodawczyni, posiadana przez nią dokumentacja stanowi podstawę do uznania za dowód dla potrzeb ewentualnego postępowania kontrolnego czy podatkowego w zakresie udokumentowania wydatków jako koszt uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów w Spółce z o.o., a koszt ten w tym przypadku należy określić na 7.900 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) jako źródło przychodów wymieniono kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Natomiast w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy wskazano, iż za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Na podstawie art. 30b ust. 1 ww. ustawy od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Definicja dochodu zawarta jest w art. 30b ust. 2 ww. ustawy. Zgodnie z pkt 4 cyt. przepisu dochodem z odpłatnego zbycia jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38.

Prawo przewiduje, że udziały (akcje) w spółkach mających osobowość prawną mogą być obejmowane za wkład pieniężny, czyli gotówkę bądź za wkład niepieniężny. Zgodnie z powyższym, w zależności od rodzaju wkładu, w zamian za który obejmowane są udziały (akcje) ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje dwa sposoby ustalenia kosztów uzyskania przychodów w razie zbycia udziałów (akcji).

W razie sprzedaży udziałów (akcji) objętych w zamian za wkład pieniężny zastosowanie ma art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy, który stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Z powyższego wynika, że wydatki na nabycie udziałów stanowią koszt odpłatnego zbycia, ale dopiero w momencie uzyskania przychodu ze zbycia tych udziałów i podlegają rozliczeniu według przepisów obowiązujących w roku podatkowym, w którym uzyskano przychód. Tak więc w 2007r., czyli w momencie odpłatnego zbycia udziałów przez wnioskodawczynię, wydatki poniesione w 2000r. na nabycie tychże udziałów oraz ich formalne objęcie po podwyższeniu kapitału zakładowego, stanowiły koszty odpłatnego zbycia tychże udziałów. Warunkiem ich zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu było faktyczne ich poniesienie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wątpliwości Wnioskodawczyni sprowadzają się do sposobu udokumentowania nabycia zbywanych udziałów z uwagi na fakt, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie narzuca sposobu udokumentowania tych wydatków.

W myśl art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem. Dowodami w postępowaniu podatkowym – w myśl art. 181 ww. ustawy – mogą być w szczególności księgi podatkowe, deklaracje złożone przez stronę, zeznania świadków, opinie biegłych, materiały i informacje zebrane w wyniku oględzin, informacje podatkowe oraz inne dokumenty zgromadzone w toku czynności sprawdzających lub kontroli podatkowej, z zastrzeżeniem art. 284a § 3, art. 284b § 3 i art. 288 § 2, oraz materiały zgromadzone w toku postępowania karnego albo postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe.

Oznacza to, że - zgodnie z zasadami postępowania dowodowego wynikającymi z wskazanych wyżej przepisów Ordynacji podatkowej i nie przewidującymi formalnej teorii dowodów – w przypadku wszczęcia postępowania podatkowego, strona może wykazywać okoliczności faktyczne sprawy wszystkimi rodzajami dowodów, a organ podatkowy zobligowany jest do ich przeprowadzenia i oceny. Tak więc w myśl art. 180 § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa na dowód objęcia udziałów w 2000r. można przedłożyć pismo z dnia 03 lutego 2010r. wraz z załącznikami, do których należą m.in. kopia aktu notarialnego z dnia 20 maja 2000r. oraz oświadczenie wspólnika o objęciu nowych udziałów z dnia 27 listopada 2000r. potwierdzone zapisami w księdze udziałów Spółki.

Ostateczna ocena materiału dowodowego i jego wiarygodności należeć będzie jednak zawsze do organu prowadzącego postępowanie podatkowe.

Reasumując stwierdzić należy, iż jako dowód objęcia udziałów w spółce z o.o. w 2000r. można dopuścić przedmiotowe pismo wraz z załącznikami, na które powołuje się wnioskodawczyni w opisie stanu faktycznego, jednak to naczelnik właściwego urzędu skarbowego w ramach prowadzonego ewentualnie postępowania podatkowego – a nie Minister Finansów w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego – zobowiązany jest do oceny wiarygodności przedłożonych przez stronę dowodów.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.