INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki , reprezentowanej przez doradcę podatkowego, przedstawione we wniosku z dnia 13 maja 2010 r. (data wpływu 17 maja 2010 r.), uzupełnionym w dniach 20 maja 2010 r. oraz 22 i 26 lipca 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku podatkowego z tytułu wniesienia przedsiębiorstwa spółki akcyjnej do spółki komandytowo-akcyjnej – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 17 maja 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku podatkowego z tytułu wniesienia przedsiębiorstwa spółki akcyjnej do spółki komandytowo-akcyjnej.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14f § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 13 lipca 2010 r., na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 19 lipca 2010 r., a w dniach 22 i 26 lipca 2010 r. wniosek uzupełniono.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka x zajmująca się m.in. dystrybucją i produkcją narzędzi chce, w celu upublicznienia pozyskania kapitałów na dalszy rozwój, równocześnie chcąc zachować pełną kontrolę nad działalnością operacyjną, powołać spółkę komandytowo-akcyjną, w której chce objąć funkcję kompIementariusza. Ma to również na celu wydzielenie ze struktury spółki podstawowej działalności w celu sprawniejszego zarządzania. Do grona akcjonariuszy chce zaprosić osoby fizyczne, zaś po powołaniu, w celu pozyskana kapitału zewnętrznego chce wprowadzić spółkę na giełdę papierów wartościowych i zaoferować akcje w publicznym obrocie. W tym celu jest obowiązana do przygotowania prospektu emisyjnego na GPW, którego jednym z elementów będzie wskazanie jej polityki dywidendowej w stosunku do akcjonariuszy.

X działając jako komplementariusz planuje w statucie spółki komandytowo-akcyjnej zagwarantować sobie udział w zyskach SKA jako wynagrodzenie za świadczone przez siebie usługi zarządzania.

Ponadto należy zważyć, iż x wnosi do x w formie aportu w zamian za bycie komplementariuszem przedsiębiorstwo spółki z pełnym zachowaniem tzw. struktury bilansowej, czyli na kapitał podstawowy opłacany przez komplementariusza kapitał zakładowy, zaś na kapitały pozostałe zgodne swoje kapitały zapasowe rezerwowe odpowiednio na kapitał rezerwowy i zapasowy tak samo również z innymi pozycjami bilansowymi obejmując w zamian udział w zyskach określany w ten sposób, iż jest to wynagrodzenie za świadczoną przez siebie pracę w funkcji komplementariusza.

W związku z powyższym zadano następujące pytania dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku podatkowego z tytułu wniesienia przedsiębiorstwa spółki akcyjnej do spółki komandytowo-akcyjnej.

Czy wnosząc całe przedsiębiorstwo spółki akcyjnej komplementariusza do spółki komandytowo-akcyjnej z zachowaniem pełnej struktury kapitałów własnych spółki akcyjnej na odpowiednie kapitały spółki komandytowo-akcyjnej, tj. z przekazaniem kapitału zakładowego na kapitał spółki komandytowo-akcyjnej pochodzący z wkładów komplementariuszy do spółki komandytowo-akcyjnej zaś kapitał zapasowy i rezerwowy na odpowiednio kapitał zapasowy rezerwowy spółki komandytowo-akcyjnej powstaną jakiekolwiek zobowiązania publicznoprawne po stronie jego akcjonariuszy od których wnoszący jest obowiązany jako płatnik pobrać podatek dochodowy...

Zdaniem Wnioskodawcy, zasadnym jest wskazanie, iż w przypadku spółki komandytowo-akcyjnej występuje swego rodzaju dualizm kapitału (funduszu) podstawowego. Kapitał podstawowy tworzony jest przez wkłady wspólników (komplementariuszy i akcjonariuszy), dlatego nazywany bywa kapitałem udziałowym. Kapitał podstawowy tworzą kapitał zakładowy oraz inne fundusze. Kapitał zakładowy tworzony jest z wkładów wnoszonych na pokrycie akcji. Z kolei wkłady wnoszone przez komplementariuszy zasilają inny fundusz. Jednocześnie wskazać należy, że wkłady wnoszone przez komplementariuszy mogą być wnoszone także na kapitał zakładowy, jeżeli komplementariusze jednocześnie obejmują akcje. Nie jest natomiast dopuszczalne aby wkłady komplementariusza wnoszone do spółki, w przypadku braku jednoczesnego objęcia przez nich akcji, były wnoszone na kapitał zakładowy. Jeżeli wnoszą oni wkłady jako komplementariusze, wkłady te lokuje się na innym funduszu .

Idąc dalej tym tropem, zdaniem Wnioskodawcy, należy wskazać, iż zgodnie z polskim systemem podatku dochodowego od osób prawnych opodatkowaniu podlega dochód (art. 7 ust. 1 PdopU) rozumiany jako nadwyżka sumy przychodów na kosztami ich uzyskania (art. 7 ust. 2 PdopU). Należy wskazać, iż dochodem jest definitywne przysporzenie do majątku podatnika, które bądź otrzymał, bądź otrzymania go może się domagać w sposób prawnie dopuszczalny i skuteczny, które ma charakter skonkretyzowany zarówno podmiotowo (od kogo dla kogo) oraz przedmiotowo (wysokość). W świetle tej konstatacji oraz w świetle wcześniejszych uwag, zdaniem Wnioskodawcy, co do prawa do udziału w zyskach spółki komandytowo-akcyjnej, nie może być określane jako różnica pomiędzy przychodem uzyskanym przez spółkę, a kosztami poniesionymi przez spółkę z własnego majątku spółki. Należy wskazać, iż w przypadku istoty funkcjonowania spółki komandytowo-akcyjnej o roszczeniu wspólnika w stosunku do spółki o wypłatę zysku (który jest przychodem wspólnika z uzyskaniem którego nie wiążą się, co do zasady, żadne koszty uzyskania tegoż) można mówić wyłącznie po spełnieniu łącznie wszystkich wskazanych przesłanek. Regulacje prawa podatkowego nie mają mocy kreowania stanu faktycznego, one tylko mówią o skutkach jakie wywiera prawo podatkowe na zaistniały stan faktyczny.

Prowadzi to do wniosku, iż w przypadku wniesienia przez komplementariusza do SKA przedsiębiorstwa spółki w ten sposób, iż kapitał akcyjny z jego bilansu stanowi kapitał z wpłat komplementariuszy (inny kapitał w rozumieniu KSH) zaś kapitał zapasowy oraz rezerwowy i inne kapitały stanowią odpowiednio kapitały zapasowe rezerwowe i inne kapitały, nie stanowi to zdarzenia wiążącego powstanie obowiązku podatkowego po stronie komplementariusza bądź ewentualnie akcjonariuszy komplementariusza tak samo jak nie stanowi zdarzenia opodatkowanego po stronie przyszłych akcjonariuszy w SKA jak również i komplementariusza.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) spółkami osobowymi są spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.

Spółka komandytowo-akcyjna nie posiada osobowości prawnej, a z punktu widzenia prawa podatkowego obowiązanymi do zapłaty podatku od osiąganych przez nią dochodów (podatnikami) są jej poszczególni wspólnicy, z tego też względu, skutki podatkowe związane z funkcjonowaniem spółki komandytowo-akcyjnej, a odnoszące się do jej wspólników będących osobami fizycznymi, należy rozpatrywać w oparciu o przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.).

Jak wynika z art. 8 ust. 1 ww. ustawy przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. w przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat, a także ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki nie będącej osobą prawną (art. 8 ust. 2 ww. ustawy).

W świetle przepisów Kodeksu spółek handlowych, w części dotyczącej spółek osobowych, rzeczy i prawa wniesione tytułem wkładu, a także nabyte lub uzyskane przez spółkę w inny sposób, stanowią jej majątek. Majątek spółki osobowej przez czas jej trwania jest traktowany jako majątek odrębny od majątku osobistego każdego z jej wspólników. Wspólnik ma w nim tylko nieoznaczony żadnym ułamkiem udział. Dla stosunków własności oznacza to współwłasność łączną.

Wskazać zatem należy, iż o przychodzie można mówić wtedy, gdy następuje trwałe i definitywne przysporzenie majątkowe. Tymczasem w przypadku wkładu wnoszonego przez wspólnika do spółki osobowej nie występuje definitywny przyrost majątku, ponieważ zgodnie z Kodeksem spółek handlowych wkład taki może być zwrócony w całości lub części.

Reasumując, wnosząc całe przedsiębiorstwo spółki akcyjnej komplementariusza do spółki komandytowo-akcyjnej z zachowaniem pełnej struktury kapitałów własnych spółki akcyjnej na odpowiednie kapitały spółki komandytowo-akcyjnej, tj. z przekazaniem kapitału zakładowego na kapitał spółka komandytowo akcyjnej pochodzący z wkładów komplementariuszy do spółki komandytowo-akcyjnej zaś kapitał zapasowy i rezerwowy na odpowiednio kapitał zapasowy rezerwowy spółki komandytowo-akcyjnej nie powstaną zobowiązania publicznoprawne po stronie jego akcjonariuszy – osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tutejszy organ podatkowy informuje, że wniosek dotyczący:

• podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów, został rozstrzygnięty w dniu 18 sierpnia 2010 r. odrębną interpretacją indywidualną nr ILPB1/415-591/10-5/IM,

• podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania przychodów Wnioskodawcy będącego komplementariuszem w spółce komandytowo-akcyjnej, został rozstrzygnięty w dniu 18 sierpnia 2010 r. odrębną interpretacją indywidualną nr ILPB3/423-430/10-5/MM,

• podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych z tytułu wniesienia aportu w postaci przedsiębiorstwa Wnioskodawcy do spółki komandytowo-akcyjnej, został rozstrzygnięty w dniu 18 sierpnia 2010 r. odrębną interpretacją indywidualną nr ILPB3/423-430/10-6/MM.
  
  

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.