INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 27.07.2010 r. (data wpływu 30.07.2010 r.) piśmie z dnia 15.10.2010 r. (data nadania 15.10.2010 r., data wpływu 20.10.2010 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB1/415-687/10-4/RS z dnia 06.10.2010 r. (data nadania 06.10.2010 r., data doręczenia 12.10.2010 r.) oraz piśmie z dnia 03.112010 r. (data nadania 03.11.2010 r., data wpływu 08.11.2010 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB1/415-687/10-7/RS z dnia 28.10.2010 r. (data nadania 28.10.2010 r., data doręczenia 02.11.2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia od opodatkowania przychodu uzyskanego ze zbycia lokalu mieszkalnego w części wydatkowanej na spłatę pożyczki zaciągniętej u rodziny w wysokości 55.000,00 zł – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 30.07.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od opodatkowania przychodu uzyskanego ze zbycia lokalu mieszkalnego w części wydatkowanej na spłatę pożyczki zaciągniętej u rodziny w wysokości 55.000,00 zł.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca posiada działkę 730 m² w S. przy ul. S., na której wcześniej stał dom parterowy, drewniano-murowany nadający się do częściowej rozbiórki. W 2000 r. Wnioskodawca otrzymał pozwolenie na rozbudowę i zaczął prace budowlane wg. posiadanych planów. W dniu 29.10.2003 r. budynek został spalony przez nieznanych podpalaczy. Sprawców nie ujęto. W postanowieniu prokuratury z dnia 31.12.2003 r. dochodzenie umorzono (wartość zniszczonego mienia 50.000,00 zł). Dnia 03.02.2004 r. policja w M. również postanowiła umorzyć dochodzenie. Po konsultacji z kierownikiem budowy, który wycenił koszty rozbiórki i dalszej budowy na sumę ok. 50.000,00 zł., uznając, że prawie wszystko trzeba rozebrać do fundamentów.

W dniu 18.12.2003 r. Wnioskodawca otrzymał pierwszą ratę odszkodowania 4.000,00 zł, a drugą w dniu 19.01.2004 r. w wysokości 5.629,10 zł.

Na wiosnę 2004 r. rozpoczęte zostały prace rozbiórkowe i uprzątnięte pogorzelisko, w którym zostały spalone meble, urządzenia gospodarstwa domowego, instalacje elektryczne, wodne, kanalizacyjne itp. Pieniędzy z ubezpieczenia nie wystarczyło na dalszą działalność więc wnioskodawca wspólnie z żoną postanowili ubiegać się o kredyt z banku, ale im odmówiono (Wnioskodawca był na rencie okresowej, zaś jego żona na zasiłku przedemerytalnym). Po rozmowie ze swoimi dziećmi i rodziną żony Wnioskodawca i jego małżonka otrzymali pożyczki w różnych kwotach w zależności od potrzeb, jednocześnie zobowiązując się do zwrotu długu po sprzedaży swojego mieszkania w W.

Możliwość wykupu mieszkania Wnioskodawca i jego małżonka dostali 31.08.2005 r. po wpłaceniu kwoty 19.053,00 zł. Żeby wykupić mieszkanie musieli najpierw od kupującego otrzymać zaliczkę na wykup tego mieszkania, co nastąpiło w dniu 12.09.2005 r. w obecności Notariusza. Wnioskodawca i jego małżonka otrzymali kwotę 35.000,00 zł tytułem zadatku.

Kwotę 50.000,00 zł długu Wnioskodawca i jego małżonka oddali rodzinie w chwili otrzymania przelewu na sumę 120.000,00 zł co nastąpiło w pierwszej połowie października 2005 r. (dług w rzeczywistości wyniósł 55.000,00 zł). Po otrzymaniu przelewu Wnioskodawca i jego małżonka musieli niezwłocznie opuścić dotychczasowe mieszkanie. Małżonka Wnioskodawcy jeszcze przez rok mieszkała u rodziny w W., zaś Wnioskodawca w S. prowadził prace wykończeniowe.

W odpowiedzi na wezwanie organu Nr IPPB1/415-687/10-4/RS z dnia 06.10.2010 r. oraz na wezwanie Nr IPPB1/415-687/10-7/RS z dnia 28.10.2010 r. Wnioskodawca doprecyzował opis stanu faktycznego przedstawionego w przedmiotowym wniosku tj. podał, iż ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 2006 r. chce skorzystać w odniesieniu do kwoty 55.000,00 zł od dochodu ze sprzedaży mieszkania w 2005 r. Wnioskodawca wydatki poniósł po spaleniu domu w S. na rozbiórkę budynku, a później budowę od nowa. Pieniądze pożyczył od rodziny w latach 2003 do 2005 i oddał po sprzedaniu mieszkania w W. Wydatki Wnioskodawcy to zakup materiałów budowlanych, instalacja wodna, kanalizacyjna, elektryczna, sprzęt gospodarstwa domowego.

Wnioskodawca i jego małżonka dysponowali spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu mieszkalnego przed jego wykupem w 2005 r. Prawo to posiadali od 1975 r.

Wnioskodawca w ww. uzupełnieniu przedstawił własne stanowisko do zadanego pytania.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a...

Wnioskodawca nie rozumie postępowania Urzędu Skarbowego, który nie chce odliczyć kwoty 55.000,00 zł od dochodu ze sprzedaży mieszkania, ponieważ rozumując logicznie jak można wyprowadzić się wraz z całym dobytkiem z dotychczasowego mieszkania i nie mieć się gdzie przenieść, dlatego według wnioskodawcy normalna kolej rzeczy jest najpierw wybudować lokum nadające się na tymczasowe zamieszkanie do czasu doprowadzenia go do stanu normalnego użytkowania.

Wnioskodawca uważa że ma prawo do odliczenia kwoty 55.000,00 zł od uzyskanego dochodu od sprzedaży mieszkania w W. w 2005 r.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje.

Podstawową zasadą podatku dochodowego od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w treści w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu – z zastrzeżeniem ust. 2 – jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) – c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r.

Z treści powołanego z art. 7 ww. ustawy, wynika iż do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007r.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca wspólnie z małżonką posiadali od 1975 r. spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, które wykupili na własność 12.09.2005 r. W tym samym roku dokonali zbycia przedmiotowego mieszkania. Wnioskodawca i jego małżonka część z uzyskanego przychodu przeznaczyli na spłatę pożyczki zaciągniętej u rodziny i znajomych na remont i rozbudowę spalonego domu w S.

Należy wskazać, że spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, z którego ustanowieniem wiąże się uiszczenie wkładu mieszkaniowego, jest w myśl art. 9 ust. 3 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (j.t. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.) prawem niezbywalnym, które nie przechodzi na spadkobierców i nie podlega egzekucji. Ponadto może ono należeć do jednej osoby albo do małżonków (art. 9 ust. 5). Natomiast przyczynami wygaśnięcia lokatorskiego prawa do lokalu mogą być (oprócz wykluczenia ze spółdzielni) śmierć uprawnionego i wykreślenie z rejestru członków, a także rezygnacja z członkostwa oraz zdarzenia, o których mowa w art. 13 ust. 2 lub art. 14 ust. 1 ww. ustawy.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych na pisemne żądanie członka, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielnia jest obowiązana zawrzeć z tym członkiem umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu przez niego:

1. spłaty przypadającej na jego lokal części kosztów budowy będących zobowiązaniami spółdzielni, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1, w tym w szczególności odpowiedniej części zadłużenia kredytowego wraz z odsetkami z zastrzeżeniem pkt 2;
2. spłaty nominalnej kwoty umorzenia kredytu lub dotacji w części przypadającej na jego lokal, o ile spółdzielnia skorzystała z pomocy podlegającej odprowadzeniu do budżetu państwa uzyskanej ze środków publicznych lub z innych środków;
3. spłaty zadłużenia z tytułu opłat, o których mowa w art. 4 ust. 1.
   
   

W świetle powyższych ustaleń, należy stwierdzić, iż nabycie przez Wnioskodawcę i jego małżonkę przedmiotowego lokalu mieszkalnego nastąpiło w dniu 31.08.2005 r., tj. w momencie zawarcia za Spółdzielnią Mieszkaniową umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego.

Zatem do opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia zastosowanie mają przepisy określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych nie łączy się z przychodami z innych źródeł. Podatek od przychodu, o którym wyżej mowa, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), z zastrzeżeniem art. 21 ust. 2 i 2a) ww. ustawy.

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W przypadku odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego współwłasność obojga małżonków, podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu jest odrębnie każdy z małżonków, a nie małżonkowie łącznie.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów. W przypadku dochodów z odpłatnego zbycia nie znajduje zastosowania art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ dochody z tego tytułu zostały wyłączone z możliwości łącznego opodatkowania.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) i lit. e) ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

a) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

• na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

• na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
  
  

e) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Katalog wydatków wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy ma charakter zamknięty, jest to wyliczenie enumeratywne. Niezbędnym zatem warunkiem do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest wydatkowanie otrzymanego przychodu na cele mieszkaniowe określone w ww. ustawie. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ww. ustawy wiąże też skutek prawny w postaci zwolnienia określonego przychodu od podatku dochodowego od osób fizycznych z terminem wydatkowania środków pieniężnych.

Z istoty rozwiązania zawartego ww. art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że aby kwota uzyskana ze sprzedaży mogła być przeznaczona na ww. cele, sprzedaż ta powinna nastąpić wcześniej lub co najmniej jednocześnie z poniesieniem wydatku na to nabycie. Jednakże w określonych przypadkach zwolnieniem, o którym mowa, mogą być objęte również przychody uzyskane na poczet ceny sprzedaży (zadatek, przedpłata, zaliczka) i wydatkowane na nabycie prawa do lokalu przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego, jeżeli ich otrzymanie przez sprzedawcę zostało udokumentowane umową przedwstępną a na poczet ceny sprzedaży jest zaliczony zadatek. Jeżeli zatem okoliczność wcześniejszego otrzymania części ceny umówionej z tytułu sprzedaży nieruchomości zostanie udokumentowana zawartą w formie aktu notarialnego umową przedwstępną oraz potwierdzona definitywną umową sprzedaży również w tej formie, kwoty uzyskane z tego tytułu przez sprzedawcę i wydatkowane np. na wkład mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na ww. warunkach.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw wymienionych w art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a)-c), w części wydatkowanej na spłatę kredytu lub pożyczki, jest cel zaciągnięcia tego kredytu lub pożyczki oraz fakt, że ww. pożyczka musi być zaciągnięta w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z przytoczonych wyżej przepisów jasno wynika, zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) dotyczy tylko pożyczek zaciągniętych w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Powyższe oznacza, iż z omawianego zwolnienia nie mają prawa korzystać podatnicy, którzy przeznaczyli przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości na spłatę pożyczki zaciągniętej u rodziny lub znajomych, nawet jeżeli będzie to pożyczka wydatkowana na własne cele mieszkaniowe w określonym ustawą terminie.

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r., jasno wynika, iż kredyt, na którego spłatę został przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego musi być kredytem zaciągniętym na cele mieszkaniowe, co z kolei powinno wynikać z treści umowy kredytowej.

Pokreślić należy, iż – zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa – zwolnienia podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego podatnik ma prawo, a nie obowiązek korzystania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego. Nadto przy wszelkiej interpretacji przepisów prawa podatkowego i zawartych w nich norm prawnych należy posługiwać się przede wszystkim wykładnią językową.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i powołane przepisy prawa należy stwierdzić, iż przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży w 2005 r. mieszkania wydatkowany w kwocie 55.000,00 zł na spłatę pożyczki zaciągniętej u rodziny lub znajomych nie korzysta ze zwolnienia od opodatkowania określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r.

Mając na uwadze powyższe uzyskany przychód w części wydatkowanej na inne cele niż wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ww. ustawy w tej części podlegać będzie opodatkowaniu 10 % zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.