UZASADNIENIE

W dniu 24 grudnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kwalifikacji prawnopodatkowej odsetek i dyskonta od obligacji oraz w zakresie obowiązku pobrania podatku u źródła.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca posiada 100% udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Szwecji (dalej: Spółka Szwedzka).

Spółka Szwedzka jest spółką celową, której zadaniem jest pozyskanie finansowania na rynkach międzynarodowych poprzez emisję obligacji (dalej: Obligacje Zagraniczne). Emisja Obligacji Zagranicznych nastąpiła w dniu 28 listopada 2012 r. Celem emisji Obligacji Zagranicznych było zebranie środków pieniężnych na udzielenie finansowania Spółce.

Udzielenie finansowania Spółce nastąpiło poprzez objęcie przez Spółkę Szwedzką obligacji wyemitowanych przez Spółkę w ramach prywatnej subskrypcji (dalej: Obligacje Korporacyjne), przy czym:

• wartość nominalna Obligacji Korporacyjnych odpowiada wartości nominalnej Obligacji Zagranicznych,
  
• Obligacje Korporacyjne zostały wyemitowane z dyskontem,
  
• oprocentowanie Obligacji Korporacyjnych odpowiada oprocentowaniu Obligacji Zagranicznych powiększonemu o marżę stanowiącą wynagrodzenie Spółki Szwedzkiej z tytułu podejmowanych ryzyk oraz pełnionych funkcji i zapewniającą pokrycie kosztów.
  
  

Odsetki od Obligacji Korporacyjnych otrzymywane przez Spółkę Szwedzką będą przeznaczone na pokrycie kosztów pozyskania zewnętrznego finansowania (tj. wypłaty Inwestorom zagranicznym kuponu odsetkowego od Obligacji Zagranicznych) oraz na pokrycie operacyjnych kosztów własnych Spółki Szwedzkiej. Wysokość odsetek pozwoli na zrealizowanie przez Spółkę Szwedzką dochodu do opodatkowania.

Spółka rozważa dokonanie wcześniejszego wykupu Obligacji Korporacyjnych i zaciągnięcie pożyczki od Spółki Szwedzkiej, przy czym:

• pożyczka zostanie udostępniona ze środków, które Spółka Szwedzka uzyska w wyniku wcześniejszego wykupu przez Spółkę Obligacji Korporacyjnych, przy czym możliwe jest wzajemne potrącenie wierzytelności bez fizycznego przepływu środków pieniężnych,
  
• oprocentowanie pożyczki będzie odpowiadało oprocentowaniu Obligacji Zagranicznych powiększonemu o marżę, która będzie stanowić wynagrodzenie Spółki Szwedzkiej z tytułu podejmowanych ryzyk oraz pełnionych funkcji,
  
• wysokość odsetek od pożyczki będzie pozwalać na pokrycie kosztów operacyjnych Spółki Szwedzkiej (tj. kosztów własnych i kosztów odsetek od Obligacji Zagranicznych) i zrealizowania dochodu do opodatkowania.
  
  

Zobowiązania Spółki Szwedzkiej wobec inwestorów zagranicznych z tytułu Obligacji Zagranicznych są przedmiotem odpłatnych gwarancji udzielonych przez Spółkę oraz niektóre spółki zależne od Spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy na gruncie art. 3 ust. 2 w zw. z art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm., dalej także: „ustawa o CIT”) w przedmiotowym stanie faktycznym Spółka Szwedzka stanie się podatnikiem podatku CIT z tytułu odsetek oraz dyskonta od Obligacji Korporacyjnych oraz z tytułu odsetek od pożyczki, które otrzyma od Spółki, a co za tym idzie, czy Spółka stanie się płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego od tych należności ?
   
2. W jaki sposób na gruncie art. 21 ust. 1 pkt l i ust. 2 ustawy o CIT w zw. z art. 11 Konwencji między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Królestwa Szwecji w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu z dnia 19 listopada 2004 r. (Dz. U. z 2006 r., Nr 26, poz. 193, dalej: UPO ze Szwecją) będą opodatkowane odsetki i dyskonto od Obligacji Korporacyjnych oraz odsetki od pożyczki ?
   
   

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1

Spółka stoi na stanowisku, że w stanie faktycznym będącym przedmiotem niniejszego wniosku:

• na mocy art. 3 ust. 2 w zw. z art. 21 ust. 1 pkt l ustawy o CIT Spółka Szwedzka stanie się podatnikiem z tytułu odsetek oraz dyskonta od Obligacji Korporacyjnych oraz z tytułu odsetek od pożyczki wypłacanych przez Spółkę Spółce Szwedzkiej,
  

• co za tym idzie, Spółka stanie się płatnikiem ewentualnego zryczałtowanego podatku dochodowego od przedmiotowych należności na mocy art. 26 ust. 1 ustawy o CIT,
  

• w celu ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego lub odstąpienia od opodatkowania należy zastosować zapisy UPO ze Szwecją.
  
  
  

Na potwierdzenie swojego stanowiska Spółka pragnie przedstawić poniższą argumentację. Na mocy art. 3 ust. 2 ustawy o CIT podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zasady opodatkowania w Polsce przychodów uzyskanych przez nierezydentów zostały uregulowane m.in. w art. 21 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, cyt.: „Podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, przychodów:

1. z odsetek z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how), (…)

• ustała się w wysokości 20% przychodów”.
  
  

Zgodnie z art. 21 ust. 2 ustawy o CIT powyższy przepis stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. W myśl art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, cyt.: „Osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 ust. 1 są obowiązane, jako płatnicy pobierać z zastrzeżeniem ust. 2 i 2b w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat (…). Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji”.

W świetle powyższego, w przypadku dochodów osiąganych w Polsce przez nierezydentów należy w pierwszej kolejności ustalić osobę podatnika. Następnie kierując się miejscem siedziby podatnika należy zastosować postanowienia odpowiedniej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania w celu ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego lub odstąpienia od opodatkowania.

W stanie faktycznym będącym przedmiotem niniejszego wniosku odsetki i dyskonto od Obligacji Korporacyjnych oraz odsetki od pożyczki będą wypłacane przez Spółkę na rzecz osoby prawnej z siedzibą w Szwecji (Spółki Szwedzkiej).

Należy przy tym podkreślić, że:

• Spółka Szwedzka jest podmiotem prowadzącym działalność finansową w ramach której pozyskuje finansowanie na rynkach międzynarodowych poprzez emisję obligacji,
  

• Spółka Szwedzka dokonała emisji Obligacji Zagranicznych w celu pozyskania kapitału na potrzeby prowadzenia własnej działalności finansowej, tj. udostępniania finansowania spółkom z Grupy Kapitałowej Ciech na podstawie instrumentów dłużnych (tj. Obligacje Korporacyjne, pożyczka),
  

• Spółka Szwedzka jest obecnie stroną zobowiązaniowego stosunku prawnego z C PL (objęcie papierów dłużnych w postaci Obligacji Korporacyjnych), z którego to tytułu jest ona uprawniona do żądania zwrotu kwoty finansowania wraz z odsetkami i dyskontem,
  

• Spółka Szwedzka będzie posiadała tytuł prawny (prawo własności) do odsetek od pożyczki,
  

• odsetki oraz dyskonto od Obligacji Korporacyjnych oraz odsetki od pożyczki będą stanowić dla Spółki Szwedzkiej przychód z prowadzonej przez nią działalności,
  

• przychód Spółki Szwedzkiej z tytułu odsetek (zarówno od Obligacji Korporacyjnych jak i od pożyczki) zostanie ustalony na zasadach rynkowych tj. na poziomie wysokości kuponu odsetkowego płatnego przez Spółkę Szwedzką na rzecz posiadaczy Obligacji Zagranicznych powiększonego o stosowną marzę stanowiącą wynagrodzenie za pełnione funkcje i ponoszone ryzyka w związku z finansowaniem Spółki,
  

• przychód Spółki Szwedzkiej z tytułu odsetek pozwoli Spółce Szwedzkiej na pokrycie kosztów operacyjnych, tj. kosztów własnych oraz kosztów pozyskania zewnętrznego finansowania (w postaci kuponu odsetkowego od Obligacji Zagranicznych wypłacanego inwestorom zagranicznym) i zrealizowanie dochodu do opodatkowania,
  

• Spółka Szwedzka będzie dowolnie rozporządzać uzyskanym dochodem.
  
  
  

Mając na uwadze powyższe nie ulega wątpliwości, że to Spółka Szwedzka będzie uzyskiwać przychody z tytułu odsetek i dyskonta od Obligacji Korporacyjnych oraz odsetek od pożyczki wypłacanych przez Spółkę i stanie się podatnikiem w odniesieniu do tych należności na gruncie przepisu art. 3 ust. 2 w zw. z art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Co za tym idzie, Spółka stanie się płatnikiem ewentualnego zryczałtowanego podatku dochodowego od przedmiotowych należności na mocy art. 26 ust. 1 ustawy o CIT.

Z uwagi na fakt, ze Spółka Szwedzka ma siedzibę w Szwecji, w celu ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego lub odstąpienia od opodatkowania należy zastosować zapisy UPO ze Szwecją.

Spółka pragnie podkreślić, iż powyższe stanowisko znalazło potwierdzenie m.in. w następujących interpretacjach wydanych przez organy podatkowe w stanach faktycznych analogicznych do przedmiotowego:

• w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 26 marca 2010 r. sygn. IPPB5/423-863/09-2/IŚ,
  

• w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 21 czerwca 2011 r. sygn. IPPB5/423-340/11-2/PS,
  

• w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 31 sierpnia 2009 r. sygn. IPPB5/423-300/09-2/IŚ.
  
  
  

Wnioski:

W przedmiotowym stanie faktycznym, Spółka Szwedzka będzie uzyskiwać przychody z tytułu odsetek dyskonta od Obligacji Korporacyjnych oraz odsetek od pożyczki wypłacanych przez Spółkę i stanie się podatnikiem w odniesieniu do tych należności na gruncie przepisu art. 3 ust. 2 w zw. z art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

W konsekwencji, na mocy art. 26 ust. 1 ustawy o CIT Spółka stanie się płatnikiem ewentualnego zryczałtowanego podatku dochodowego od przedmiotowych należności.

W celu ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego lub odstąpienia od opodatkowania należy zastosować zapisy UPO ze Szwecją.

Ad. 2

Spółka stoi na stanowisku, że na gruncie art. 21 ust. 1 pkt l i ust. 2 ustawy o CIT w zw. z art. 11 ust. 1 UPO ze Szwecją, zarówno odsetki i dyskonto od Obligacji Korporacyjnych, jak i odsetki od pożyczki wypłacane przez Spółkę na rzecz Spółki Szwedzkiej nie będą opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w Polsce.

Na potwierdzenie swojego stanowiska Spółka pragnie przedstawić poniższą argumentację. Mając na uwadze, że to Spółka Szwedzka będzie podatnikiem z tytułu wypłacanych przez Spółkę odsetek i dyskonta od Obligacji Korporacyjnych oraz odsetek od pożyczki, opodatkowanie uzyskanych przychodów powinno nastąpić według zasad przewidzianych w UPO ze Szwecją.

Na mocy art. 11 ust. 1 UPO ze Szwecją, cyt.: Odsetki, które powstają w Umawiającym się Państwie i są wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane tylko w tym drugim Państwie.” Z kolei zgodnie z art. 11 ust 2 UPO ze Szwecją określenie „odsetki” oznacza, cyt.: „[...] dochód z wszelkiego rodzaju wierzytelności, zarówno zabezpieczonych jaki niezabezpieczonych hipoteką lub prawem do uczestniczenia w zyskach dłużnika, a w szczególności dochody z pożyczek rządowych oraz dochody z obligacji lub skryptów dłużnych, włącznie z premiami i nagrodami związanymi z takimi pożyczkami, obligacjami lub skryptami dłużnymi. Opłat karnych z tytułu opóźnionej zapłaty nie uważa się za odsetki w rozumieniu tego artykułu.”

W stanie faktycznym będącym przedmiotem niniejszego wniosku zarówno odsetki od pożyczki, jaki odsetki i dyskonto od Obligacji Korporacyjnych stanowią wynagrodzenie wypłacane Spółce Szwedzkiej za udostępnienie finansowania, Oznacza to, że należności te mieszczą się w definicji odsetek zawartej w art. 11 ust. 2 UPO ze Szwecją.

W świetle cytowanego powyżej art. 11 ust. 1 UPO ze Szwecją przedmiotowe należności mogą być opodatkowane tylko w Szwecji.

W przedmiotowym stanie faktycznym Spółka nie będzie zatem zobowiązana do poboru, jako płatnik, na mocy art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, zryczałtowanego podatku dochodowego od przedmiotowych należności wypłacanych na rzecz Spółki Szwedzkiej, pod warunkiem posiadania certyfikatu rezydencji Spółki Szwedzkiej dokumentującego miejsce jej siedziby dla celów podatkowych.

Wnioski:

Na gruncie art. 21 ust. 1 pkt l i ust. 2 ustawy o CIT w zw. z art. 11 ust. 1 UPO ze Szwecją zarówno odsetki i dyskonto od Obligacji Korporacyjnych, jak i odsetki od pożyczki wypłacane przez Spółkę na rzecz Spółki Szwedzkiej nie będą opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w Polsce.

Spółka nie będzie zobowiązana do poboru, jako płatnik, na mocy art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, zryczałtowanego podatku dochodowego od przedmiotowych należności, pod warunkiem posiadania certyfikatu rezydencji Spółki Szwedzkiej dokumentującego miejsce jej siedziby dla celów podatkowych.

Jednocześnie Wnioskodawca zaznaczył, iż sformułowanie „stan faktyczny” zostało użyte przez Spółkę zarówno w odniesieniu do zaistniałego stanu faktycznego jak i do przyszłego stanu faktycznego (tj. zdarzenia przyszłego).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego (w zakresie pytań oznaczonych nr 1 i nr 2) uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.