Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IPPP3/443-894/10-5/SM
Data
2010.12.01
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Temat
Podatek od towarów i usług --> Miejsce świadczenia --> Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług --> Miejsce świadczenia usług transportowych
Słowa kluczowe
miejsce świadczenia
miejsce świadczenia usług
miejsce wykonywania
miejsce wykonywania czynności
miejsce wykonywania działalności
świadczenie usług
usługi
Istota interpretacji
Miejsce świadczenia wykonywanych czynności.
Wniosek ORD-IN
315 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 07.09.2010 r. (data wpływu 13.09.2010 r.), uzupełnionego w dniu 07.10.2010 r. oraz w dniu 19.10.2010 r. w odpowiedzi na wezwanie nr IPPP3/443-894/10-2/SM z dnia 27.09.2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca opodatkowania transakcji - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 13.09.2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca opodatkowania transakcji. Wniosek został uzupełniony (w zakresie odpisu z KRS i prawidłowych podpisów) w dniu 07.10.2010 r. oraz w dniu 19.10.2010 r. w odpowiedzi na wezwanie nr IPPP3/443-894/10-2/SM z dnia 27.09.2010 r.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca, na rzecz podmiotu gospodarczego z siedzibą w Holandii wykonał usługę doradztwa w zakresie sprzedaży przedsiębiorstwa. Formą prawną podmiotu jest odpowiednik polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka holenderska przedstawiła wypis z rejestru handlowego prowadzonego przez Holenderską Izbę Handlową, potwierdzający jej rejestrację jako podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą. Transakcja była związana bezpośrednio z działalnością gospodarczą prowadzoną przez partnera holenderskiego. Spółka holenderska świadczy usługi finansowe i holdingowe (hol.: holding en financiering) na potrzeby których zakupuje usługi prawne i doradcze. Odpowiednikiem tej działalności wg polskiej klasyfikacji działalności będzie opisana w PKD 64.20 - działalność holdingów finansowych, obejmująca: „działalność spółek holdingowych, które poprzez posiadanie odpowiednich udziałów (akcji) w innych spółkach (spółkach zależnych) zapewniają sobie nad nimi kontrolę, z wyłączeniem zarządzania nimi”. W praktyce działalność Spółki skupia się na organizowaniu finansowania potrzebnego do zakupu udziałów i akcji. W przypadku transakcji będącej przedmiotem niniejszego zapytania Spółka była kredytobiorcą kredytów przeznaczonych na zakup udziałów w przedsiębiorstwie. Według informacji uzyskanych przez Wnioskodawcę od Spółki, zgodnie z prawem holenderskim nie ma ona obowiązku rejestracji dla celów podatku VAT. W związku z powyższym Spółka nie posiada nr VAT ani VAT-UE.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca prawidłowo określił Holandię jako miejsce opodatkowania transakcji...
Zdaniem Wnioskodawcy:
Art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zmianami) wprowadza szczególną definicję podatnika, którą stosuje się dla celów ustalenia miejsca opodatkowania usług. Zgodnie z tą definicją podatnikami są: - podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
- osoby prawne niebędące podatnikiem na podstawie lit. a), które są zidentyfikowane do celów podatku lub podatku od wartości dodanej,
- podatnicy, którzy prowadzą również działalność lub dokonują transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1 są uznawani za podatników w odniesieniu do wszystkich świadczonych na ich rzecz usług.
Zgodnie z art. 28b ust. 1 miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika, jest miejsce, w którym usługobiorca posiada siedzibę, o ile usługa ta jest przeznaczona na cele związane z działalnością gospodarczą (wnioskując a contrario do wyłączenia usług przeznaczonych na cele osobiste wynikającego z art. 28b ust. 4). Spółka holenderska jako spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zarejestrowana we właściwym rejestrze spółek i działająca w obszarze usług holdingów finansowych jest niewątpliwie podmiotem wykonującym samodzielnie działalność gospodarczą. Miejscem siedziby Spółki, zgodnie z wypisem z rejestru handlowego, jest Holandia. Spółka nie wskazała żadnego innego stałego miejsca prowadzenia działalności, w szczególności jako miejsca, dla którego wykonywana jest usługa. Z rodzaju działalności Spółki i bezpośrednio z nią związanego charakteru usługi świadczonej przez Wnioskodawcę wynika wprost, że nie jest to usługa świadczona na cele osobiste podatnika, jego pracowników lub udziałowców - co zgodnie z art. 28b ust. 4 stanowiłoby przesłankę dla określenia miejsca świadczenia usługi jak dla podmiotu niebędącego podatnikiem. Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego i analizy przepisów Rozdziału 3 ustawy o VAT transakcja przeprowadzona przez Wnioskodawcę spełnia wszelkie wymogi dla uznania jej za usługę wykonaną na rzecz podatnika posiadającego siedzibę w innym niż Polska kraju Unii Europejskiej i dla celów prowadzonej przez ten podmiot działalności gospodarczej, a tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w miejscu siedziby usługobiorcy, czyli w Holandii. Wnioskodawca powinien zatem w wystawionej dla kontrahenta fakturze wykazać usługę nie podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. Dla ustalenia miejsca świadczenia usług usługodawca nie ma obowiązku badania, czy kontrahent z innego państwa UE jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, ponieważ warunek taki nie został zawarty w definicji podatnika stosowanej dla celów ustalenia miejsca świadczenia usługi, o ile podatnik ten prowadzi samodzielnie działalność gospodarczą. Wymóg taki został natomiast wyraźnie określony dla uznania za podatnika osoby prawnej niebędącej podatnikiem z racji prowadzenia działalności gospodarczej. Już sam fakt istnienia takiego rozróżnienia w ustawie (definicja podatnika z art. 28a pkt 1 lit. a) ustawy w porównaniu z definicją z art. 28a pkt 1 lit. b) wskazuje na to, że czynnikiem konstytuującym podatnika jest w pierwszej kolejności samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do dyspozycji przepisu art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi odpłatnej dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: - przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
- zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
- świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
W przypadku usług istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest ustalenie miejsca ich świadczenia, bowiem od określenia miejsca świadczenia zależeć będzie miejsce ich opodatkowania. W art. 28a ustawy wskazano, iż na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału: - ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
- podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
- osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a), która jest zidentyfikowana do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;
- podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1, art. 28g ust. 1, art. 28i, 28j i 28n. W przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba lub stałe miejsce zamieszkania, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności (art. 28b ust. 2 ustawy). Definicja podatnika została wprowadzona w związku z zawarciem w ustawie dwóch podstawowych reguł odnoszących się do miejsca świadczenia, dla zastosowania których istotne jest to, czy usługa świadczona jest dla przedsiębiorcy, czy też dla konsumenta. Pojęcie podatnika zdefiniowane w ww. art. 28a pkt 1 lit. a) ustawy obejmuje nie tylko podmioty wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą zdefiniowaną w ustawie o podatku od towarów i usług, czyli podatników podatku od towarów i usług określonych w art. 15 tej ustawy, lecz również podmioty wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą zdefiniowaną w innych systemach prawnych, której definicja odpowiada tej przyjętej w polskich przepisach. Należy zauważyć, że w myśl przepisów ustawy o podatku od towarów i usług podmiotem zobowiązanym do opodatkowania transakcji (dostawy towarów lub świadczenia usług) w zaistniałej sytuacji jest nie tylko czynny podatnik rozliczający ten podatek, ale dotyczy to także podatników, wykonujących np. wyłącznie czynności zwolnione od podatku (o czym przesądza ww. art. 28a pkt 2 ustawy), a także podatników zwolnionych podmiotowo od tego podatku (art. 113 ust. 13 ustawy). Takie same rozwiązania zawarte są w przepisach Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. U UE L z 2006 r. nr 347, str. 1 ze zm.). Z uregulowań dotyczących miejsca świadczenia usług wynika, że podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 2 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług (art. 43 pkt 1 Dyrektywy). Podobnie, w myśl art. 283 ust. 1 lit. c) Dyrektywy (Procedura szczególna dla małych przedsiębiorstw) nie obejmuje dostaw towarów i świadczenia usług przez podatnika niemającego siedziby w państwie członkowskim, w którym VAT jest należny. Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego zauważyć należy, że Wnioskodawca wykonał usługę doradztwa w zakresie sprzedaży przedsiębiorstwa na rzecz podmiotu gospodarczego z siedzibą w Holandii. Formą prawną podmiotu jest odpowiednik polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka holenderska przedstawiła wypis z rejestru handlowego prowadzonego przez Holenderską Izbę Handlową, potwierdzający jej rejestrację jako podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą. Transakcja była związana bezpośrednio z działalnością gospodarczą prowadzoną przez partnera holenderskiego. Według informacji uzyskanych przez Wnioskodawcę od Spółki, zgodnie z prawem holenderskim nie ma ona obowiązku rejestracji dla celów podatku VAT. W związku z powyższym Spółka nie posiada nr VAT ani VAT-UE. Z uwagi zatem na fakt, że podmiot, na rzecz którego Wnioskodawca świadczył usługi, prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Holandii, wypełnia on definicję podatnika, o której mowa w ww. art. 28a pkt 1 lit. a) ustawy. Miejsce świadczenia (będącym zarazem miejscem opodatkowania) tej usługi nie będzie zatem terytorium naszego kraju, a miejsce, gdzie siedzibę posiada kontrahent Wnioskodawcy, tj. Holandia. Stanowisko Spółki jest zatem prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.
|