Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach
IBPP1/443-698/10/AS
z 6 sierpnia 2010 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IBPP1/443-698/10/AS
Data
2010.08.06
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Temat
Podatek od towarów i usług --> Wysokość opodatkowania --> Stawki --> Stawki podatku
Słowa kluczowe
działalność gospodarcza
działki
grunt niezabudowany
sprzedaż gruntów
stawki podatku
Istota interpretacji
opodatkowanie sprzedaży nieruchomości wraz z gruntem
Wniosek ORD-IN 2 MB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 lipca 2010r. (data złożenia 28 lipca 2010r.), uzupełnionym pismem złożonym w tut. organie w dniu 5 sierpnia 2010r. oraz pismem złożonym w tut. organie w dniu 6 sierpnia 2010r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży opisanych we wniosku nieruchomości wraz gruntem – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 28 lipca 2010r. złożony został w tut. organie ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży opisanych we wniosku nieruchomości wraz gruntem. Wniosek został uzupełniony pismem złożonym w tut. organie w dniu 5 sierpnia 2010r. oraz pismem złożonym w tut. organie w dniu 6 sierpnia 2010r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Przedsiębiorstwo prowadzone przez osobę fizyczną posiada następujące nieruchomości:
Wnioskodawca planuje sprzedaż powyższych nieruchomości kontrahentowi zewnętrznemu. Ponadto Wnioskodawca poinformował, że Przedsiębiorstwo nie ponosiło nakładów na ulepszenie powyższych nieruchomości powyżej 30%. W uzupełnieniu wniosku, które wpłynęło do tut. organu w dniu 5 sierpnia 2010r., Wnioskodawca wskazał, iż przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT przy wszystkich obiektach. Budynki i budowle służyły i służą nadal wyłącznie działalności opodatkowanej. Budynki budowle są trwale z gruntem związane:
Obiekty mieszczą się na kilku działkach objętych KW tj.:
Do budynków i budowli nie ma zastosowania regulacja opisana w art. 2 ust. 14 ustawy o VAT – jako pierwsze zasiedlenie – ponieważ budynki i budowle były wybudowane i oddane do użytkowania w ramach własnej działalności gospodarczej. Powyższe budynki i budowle nie były dzierżawione, z wyjątkiem części powierzchni budynku biurowego: w okresie 12 stycznia 2010r. do 23 lipca 2010r. dzierżawiono 20 m2 powierzchni biurowej dla płatnika podatku VAT. W uzupełnieniu wniosku, które wpłynęło do tut. organu w dniu 6 sierpnia 2010r. Wnioskodawca wskazał, iż planuje zakończenie transakcji sprzedaży do końca 2010r. Ponadto Wnioskodawca wyjaśnił, że wynajmowana część budynku biurowego mieści się w budynku hali produkcyjnej i wraz z halą będzie podlegała sprzedaży. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w przypadku sprzedaży nieruchomości wraz z gruntem opisanym powyżej prawidłowe jest zastosowanie 22% stawki podatku VAT do wszystkich pozycji... Zdaniem Wnioskodawcy, uwzględniając zapisy zawarte w artykule 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2004r., poz. 535, z późn. zm.) - od wszystkich pozycji nieruchomości wraz z gruntem wymienionym w poz. 54 prawidłowe jest, w momencie sprzedaży, zastosowanie 22% stawki podatku VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Towarami, w świetle art. 2 pkt 6 ww. ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Przepis art. 7 ust. 1 ustawy o VAT definiuje pojęcie dostawy towarów za wynagrodzeniem. W myśl tego przepisu przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W przedmiotowej sprawie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Przedsiębiorstwo prowadzone przez osobę fizyczną posiada następujące nieruchomości:
Wnioskodawca planuje sprzedaż powyższych nieruchomości kontrahentowi zewnętrznemu. Ponadto Wnioskodawca poinformował, że Przedsiębiorstwo nie ponosiło nakładów na ulepszenie powyższych nieruchomości powyżej 30%. Wnioskodawca wskazał również, iż przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT przy wszystkich obiektach. Budynki i budowle służyły i służą nadal wyłącznie działalności opodatkowanej. Budynki budowle są trwale z gruntem związane:
Obiekty mieszczą się na kilku działkach objętych KW tj.:
Do budynków i budowli nie ma zastosowania regulacja opisana w art. 2 ust. 14 ustawy o VAT – jako pierwsze zasiedlenie – ponieważ budynki i budowle były wybudowane i oddane do użytkowania w ramach własnej działalności gospodarczej. Powyższe budynki i budowle nie były dzierżawione, z wyjątkiem części powierzchni budynku biurowego: w okresie 12 stycznia 2010r. do 23 lipca 2010r. dzierżawiono 20 m2 powierzchni biurowej dla płatnika podatku VAT. W uzupełnieniu wniosku, które wpłynęło do tut. organu w dniu 6 sierpnia 2010r. Wnioskodawca wskazał, iż planuje zakończenie transakcji sprzedaży do końca 2010r. Ponadto Wnioskodawca wyjaśnił, że wynajmowana część budynku biurowego mieści się w budynku hali produkcyjnej i wraz z halą produkcyjną będzie przedmiotem sprzedaży. Należy wskazać, że zgodnie z objaśnieniami zawartymi w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych. Budynki natomiast to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych, przystosowane do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów. W myśl art. 3 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2006r. Nr 156, poz. 1118 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o:
Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 3 ww. ustawy pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową. Stosownie do art. 3 pkt 3a ww. ustawy przez obiekt liniowy należy rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego. Zatem jeśli dana budowla w rozumieniu Prawa budowlanego nie została sklasyfikowana w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych jako budynek, mieści się w sekcji „Obiekty inżynierii lądowej i wodnej”. W PKOB obiekty budowlane grupowane są w dwóch sekcjach: „Budynki” i „Obiekty inżynierii lądowej i wodnej”. Zgodnie z objaśnieniami zawartymi w PKOB obiektami inżynierii lądowej i wodnej są wszystkie obiekty budowlane nie klasyfikowane jako budynki, tj.: drogi kołowe, drogi kolejowe, mosty, autostrady, drogi lotniskowe, zapory wodne, itp. W sekcji „Obiekty inżynierii lądowej i wodnej” można wyróżnić:
W świetle powyższego, jeżeli opisane we wniosku budynki (jeden o symbolu PKOB 1251 i dwa o symbolu PKOB 1252) oraz pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej (o symbolach PKOB 2112, 2212, 2224) mające być przedmiotem sprzedaży stanowią budynki i budowle trwale z gruntem związane w rozumieniu wyżej cyt. ustawy Prawo budowlane oraz rozporządzenia w sprawie PKOB, zastosowanie znajdą cyt. niżej przepisy art. 43 i art. 2 pkt 14 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług. Sprzedaż ww. budynków, budowli jak i gruntu, na którym są one posadowione – co do zasady – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, podstawowa stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 - 12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i ust. 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże, zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku. Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Ponadto stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
Zgodnie z art. 2 pkt 14 ww. ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
Zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. Wobec powyżej powołanych przepisów, koniecznym dla rozstrzygnięcia, czy sprzedaż przedmiotowych budynków i budowli będzie korzystać ze zwolnienia przedmiotowego wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, jest w pierwszej kolejności zbadanie, czy przedmiotowa dostawa będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Opierając się na powołanej wyżej definicji wynikającej z przepisu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT należy przyjąć, iż z punktu widzenia pierwszego zasiedlenia, pierwszym nabywcą lub użytkownikiem budynku, budowli lub ich części będzie podmiot, który stanie się takim nabywcą lub użytkownikiem budynku lub budowli w następstwie czynności podlegającej opodatkowaniu po jej wybudowaniu lub ulepszeniu (jeżeli wydatki stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej). W uzupełnieniu wniosku, które wpłynęło do tut. organu w dniu 5 sierpnia 2010r., Wnioskodawca wskazał, że część (20 m2) powierzchni budynku biurowego (budynek biurowy jest częścią budynku hali produkcyjnej) w okresie od dnia 12 stycznia 2010r. do dnia 23 lipca 2010r. była dzierżawiona podatnikowi podatku VAT, zatem w tej części planowana przez Wnioskodawcę dostawa budynku hali produkcyjnej nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż w świetle art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, w tej części budynek ten został oddany do użytkowania w wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Natomiast planowana dostawa pozostałej części budynku hali produkcyjnej, która nie była dzierżawiona oraz planowana dostawa pozostałych budynków i budowli, które również nie były dzierżawione będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż budynki te i budowle były wybudowane przez Wnioskodawcę i użytkowane w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, ale nie były one oddane do użytkowania w wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi tych budynków i budowli. W związku z powyższym planowana przez Wnioskodawcę dostawa części budynku hali produkcyjnej, która nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, nie może korzystać ze zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż będzie objęta wyjątkiem określonym w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o VAT, tj. pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą tej części budynku upłynie okres krótszy niż 2 lata. Również planowana przez Wnioskodawcę dostawa pozostałej części budynku hali produkcyjnej, która nie była dzierżawiona oraz planowana dostawa pozostałych budynków i budowli, które także nie były dzierżawione nie może korzystać ze zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż będzie ona objęta wyjątkiem określonym w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a ustawy o VAT, tj. będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia. Odnośnie natomiast możliwości zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w cyt. wyżej art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, należy zauważyć, iż, jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, przy budowie przedmiotowych budynków i budowli mających być przedmiotem sprzedaży Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, zatem nie zostanie spełniony podstawowy warunek wynikający z art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a ustawy o VAT. Tym samym w niniejszej sprawie zwolnienie określone w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10a również nie znajdzie zastosowania. W przedmiotowej sprawie przedmiotem dostawy będzie również grunt, na którym posadowione są ww. budynki i budowle. Jeśli zatem chodzi o kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym położone są budynki i budowle, to rozstrzygają ją przepisy art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli albo ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia korzysta również dostawa gruntu, na którym budynki te i budowle są posadowione. Jeżeli natomiast dostawa budynków lub budowli podlega opodatkowaniu 22% stawką podatku VAT, to taką stawką należy opodatkować również grunt, na którym obiekty te się znajdują. Planowana zatem przez Wnioskodawcę dostawa działek ewidencyjnych o numerach:
- będzie podlegać opodatkowaniu według takich samych stawek podatku jak budynki i budowle, które znajdują się na tych działkach. Reasumując, w świetle opisanego zdarzenia przyszłego oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa należy stwierdzić, iż planowana przez Wnioskodawcę dostawa budynków i budowli wraz z działkami, na których ww. budynki i budowle są usytuowane, nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT ani na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a tej ustawy, będzie natomiast podlegać opodatkowaniu według stawki podstawowej zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, tj. 22%, w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.