Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB1/415-822/10-2/KŁ
z 5 października 2010 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB1/415-822/10-2/KŁ
Data
2010.10.05
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Zryczałtowany podatek dochodowy --> Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
Słowa kluczowe
czynsz
czynsz
dochód z najmu
dochód z najmu
najem
najem
opłata eksploatacyjna
opłata eksploatacyjna
podstawa opodatkowania
podstawa opodatkowania
Istota interpretacji
Czy refakturowane koszty opłat eksploatacyjnych i inne koszty obciążające wynajmowaną nieruchomość stanowią przychód podlegający opodatkowaniu zgodnie z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów uzyskiwanych przez
Wniosek ORD-IN 2 MB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Wnioskodawca posiada własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu. Nieruchomość wynajmuje poza działalnością gospodarczą w ramach źródła przychodów określonego w art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów uzyskiwanych przez osoby fizyczne. W umowie najmu zostały określone płatności do których zobowiązany jest Najemca. Strony ustaliły, że Najemca jest zobowiązany do zapłaty czynszu najmu jako wynagrodzenia należnego Wynajmującemu z tytułu umowy. Ponadto w umowie określono, że Najemca ponosi również określone koszty związane z przedmiotową nieruchomością tj.
Ponieważ faktury opłat za media są wystawiane na imię i nazwisko Wnioskodawcy, to on dokonuje zapłat za ww. media i opłaty. Następnie Wnioskodawca wystawia na najemcę refaktury za kwoty, które przekazuje Zainteresowanemu Najemca tytułem zwrotu kwot ww. opłat, które w myśl umowy go obciążają.
Czy refakturowane koszty opłat eksploatacyjnych i inne koszty obciążające wynajmowaną nieruchomość stanowią przychód podlegający opodatkowaniu zgodnie z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów uzyskiwanych przez osoby fizyczne... Zdaniem Wnioskodawcy, koszty opłat eksploatacyjnych oraz opłat za administrowanie związane z wynajmowaną nieruchomością, w związku z faktem, że z umowy najmu wynika, że najemca jest zobowiązany do ich ponoszenia, nie stanowią przychodu podlegającego opodatkowaniu. Zgodnie z treścią cytowanego przepisu opodatkowaniu podatkiem podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji wartości pieniężne i wartość świadczeń w naturze z tytułu umowy najmu. W związku z faktem, że z umowy najmu wynika, że koszty opłat eksploatacyjnych oraz innych związanych z nieruchomością ponosi najemca, a Wnioskodawca jako wynajmujący jedynie je refakturuje, nie stanowią one przychodu podlegającego opodatkowaniu. Podobne stanowisko prezentuje szereg organów skarbowych w wydanych interpretacjach (m. in. pismo Ministerstwa Finansów z dnia 18 marca 2004 r., nr PB2/MK/RB-033-050-132/04, treść tego pisma opublikowana została w Biuletynie Skarbowym nr 2 z 2004 r. oraz interpretacja indywidualna z dnia 19 grudnia 2008 r. nr ILPB1/415-785/08-3/AG Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu).
Zgodnie z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz. Zgodnie z art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 ze zm.), osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Stosownie do treści art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu tych umów, stosuje się art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym. Z przytoczonych powyżej uregulowań prawnych wynika, iż podstawą generowania przychodów z najmu jest fakt zawarcia stosownej umowy między stronami. Określona w umowie wysokość czynszu stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego, natomiast wszelkie opłaty eksploatacyjne związane z przedmiotem najmu ponoszone przez najemcę, nie są składnikami przychodu osiąganego z tego tytułu, o ile z umowy wynika, iż to najemca zobowiązany jest do ich ponoszenia. Dodatkowe opłaty ponoszone przez najemcę w związku z użytkowaniem lokalu nie mieszczą się bowiem w pojęciu świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.). Reasumując, w świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz powołanych przepisów prawa podatkowego, uznać należy, iż przychód do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym stanowi u Wnioskodawcy otrzymana kwota czynszu wynikająca z umowy najmu. Natomiast refakturowane należności z tytułu opłat eksploatacyjnych i opłat za administrowanie nieruchomością uiszczane przez najemcę nie stanowią przychodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jeśli z umowy najmu wynika, że najemca jest zobowiązany do ich ponoszenia.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.