INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 16 sierpnia 2010 r. (data wpływu 19 sierpnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 19 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca zamierza sprzedawać pellety, zarówno wyprodukowane przez siebie, jak i zakupione od innych producentów, również zagranicznych, z łusek słonecznika, ze słomy zbożowej oraz ze słomy rzepakowej. Surowce powyższe zakwalifikowane są do PKWiU w grupie 01.11.60-00.1. Wytworzenie pellet polega jedynie na poddaniu surowca działaniu prasy o dużym nacisku bez dodawania innych półproduktów czy środków spajających.

Spółka planuje kupować surowce do produkcji zarówno od kontrahentów krajowych jak i zagranicznych, bezpośrednio od rolników na umowy kupna lub faktury RR oraz od dostawców zarejestrowanych jako podatnicy VAT na faktury VAT. Z powyższych faktur będzie odliczała podatek naliczony.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jaką stawkę podatku VAT należy zastosować w przypadku dostaw biomasy – pellet z łusek słonecznika, pellet ze słomy zbożowej, pellet ze słomy rzepakowej – sklasyfikowanej wg PKWiU w grupie 01.11.60-00.1 w roku 2010...

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku VAT wynosi co do zasady 22%. Na mocy art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług wymienionych w załączniku Nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%. Przepis art. 146 ust. 1 ustawy o VAT, stanowi nadal (został przedłużony dla towarów z załącznika Nr 6 do ustawy), że stosuje się stawkę w wysokości 3% w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5, których przedmiotem są towary i usługi wymienione w załączniku Nr 6 do ustawy, z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów. Pod poz. 1 załącznika do ustawy wymieniono wyroby o symbolu PKWiU ex 01.11 – zboża, ziemniaki, rośliny przemysłowe i produkty roślinne rolnictwa pozostałe – z wyłączeniem:

1. arachidów (orzeszków ziemnych) (PKWiU 01.11.32),
2. bawełny i odziarnionych produktów roślinnych dla przemysłu włókienniczego (PKWiU ex 01.11.7),
3. kauczuku naturalnego (PKWiU 01.11.80),
4. ziół suszonych sortowanych całych,
5. roślin dla przemysłu perfumeryjnego i farmacji itp. (PKWiU ex 01.11.9).
   
   

Zgodnie z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, Spółka będzie dokonywać sprzedaży pellet z łusek słonecznika, pellet ze słomy, które zawierają się w grupowaniu PKWiU ex 01.11 oraz nie zostały objęte wyłączeniem zawartym w poz. 1 załącznika do ustawy zmieniającej. Dlatego Wnioskodawca stoi na stanowisku, że stawką VAT właściwą dla dostaw tego typu towarów jest stawka 3%.

Na poparcie swojego stanowiska Zainteresowany powołał interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 9 stycznia 2008 r. znak IBPP3/443-160/07/IK/KAN -1366/10/07/KAN-3387/12/07/KAN-177/01/08.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
   
   

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, pod pojęciem towarów rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Należy zauważyć, iż identyfikacja towarów i usług dla potrzeb stosowania stawek i zwolnień podatkowych następuje przez odwołanie się do klasyfikacji statystycznej.

Zgodnie z § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.), do dnia 31 grudnia 2010 r., do celów m.in. opodatkowania podatkiem od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.).

Art. 41 ust. 1 ustawy stanowi, że stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże w treści ustawy, przewidziano preferencyjne (obniżone) stawki podatku od towarów i usług, a nawet zwolnienia od podatku.

Jak wskazano w treści art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie natomiast z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 11 kwietnia 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 74, poz. 444), w okresie do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 3% w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5 ustawy zmienianej w art. 1, których przedmiotem są towary wymienione w załączniku do ustawy, z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów.

W poz. 1 załącznika do ww. ustawy z dnia 11 kwietnia 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług, wymieniono wyroby o symbolu PKWiU ex 01.11 – zboża, ziemniaki, rośliny przemysłowe i produkty roślinne rolnictwa pozostałe – z wyłączeniem:

1. arachidów (orzeszków ziemnych) (PKWiU 01.11.32),
2. bawełny i odziarnionych produktów roślinnych dla przemysłu włókienniczego (PKWiU ex 01.11.7),
3. kauczuku naturalnego (PKWiU 01.11.80),
4. ziół suszonych sortowanych całych,
5. roślin dla przemysłu perfumeryjnego i farmacji itp. (PKWiU ex 01.11.9).
   
   

Oznaczenie w załączniku danej grupy „ex” oznacza, że zwolnienie odnosi się tylko do danej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa usługi”. Zatem, wynikające z załącznika zwolnienie dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca zamierza dokonywać dostaw biomasy. Między innymi pellet z łusek słonecznika, pellet ze słomy zbożowej oraz pellet ze słomy rzepakowej, wyprodukowanych przez Zainteresowanego oraz zakupionych od innych producentów, w tym zagranicznych. Wymienione towary zostały sklasyfikowane przez Spółkę według PKWiU do grupowania 01.11.60-00.1 oraz jak ona sama podkreśliła, nie zostały objęte wyłączeniem zawartym w poz. 1 załącznika do ustawy zmieniającej.

Zatem towary będące przedmiotem wniosku, sklasyfikowane przez Wnioskodawcę pod symbolem PKWiU 01.11.60-00.1, mieszczą się w grupowaniu 01.11 – zboża, ziemniaki, rośliny przemysłowe i produkty roślinne rolnictwa pozostałe i nie zostały wymienione w wyłączeniach w poz. 1 załącznika do ww. ustawy z dnia 11 kwietnia 2008 r. W związku z powyższym ich dostawa, na mocy art. 2 ust. 1 tej ustawy, podlega opodatkowaniu 3% stawką podatku od towarów i usług.

W świetle powyższego stwierdzić należy, iż w roku 2010 dla planowanych dostaw biomasy – pellet z łusek słonecznika, pellet ze słomy zbożowej, pellet ze słomy rzepakowej, sklasyfikowanej wg PKWiU pod symbolem 01.11.60-00.1, należy stosować stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 3%.

Podkreślić należy, iż preferencyjna 3% stawka podatku VAT, przewidziana na podstawie zapisów załącznika do ustawy z dnia 11 kwietnia 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług, przysługuje do dnia 31 grudnia 2010 r.

Dodatkowo tut. Organ informuje, iż powołany przez Zainteresowanego w stanowisku własnym art. 146 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług obowiązywał do dnia 30 kwietnia 2008 r., natomiast prawo do stosowania 3% stawki podatku dla sprzedaży towarów będących przedmiotem pytania wynika z art. 2 ust. 1 ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W przedmiotowej sprawie podkreślenia wymaga fakt, że w myśl art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym, w kompetencji Ministra Finansów nie mieści się analiza prawidłowości dokonanej przez Zainteresowanego we wniosku klasyfikacji czynności do właściwego grupowania statystycznego, wobec czego niniejsza interpretacja indywidualna wydana została w oparciu o grupowanie PKWiU wskazane przez Wnioskodawcę.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.