INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 czerwca 2010 r. (data wpływu 18 czerwca 2010 r.), uzupełnionym w dniach 1 i 3 września 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego przekazania nieruchomości na potrzeby własne wspólnikom spółki jawnej – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 18 czerwca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego przekazania nieruchomości na potrzeby własne wspólnikom spółki jawnej.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych określonych w art. 14b § 3 oraz w art. 14f § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 30 sierpnia 2010 r. nr ILPB1/415-708/10-2/AGr, ILPB2/436-131/10-2/TR wezwano Zainteresowaną do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 1 września 2010 r., tymczasem Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek o brakujące elementy w dniach 1 i 3 września 2010 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Dwuosobowa spółka cywilna (mąż i żona posiadający udziały w zyskach spółki po 50%) powstała w dniu 1 stycznia 2004 r. na podstawie art. 93a § 2 ust. 2 Ordynacji podatkowej, na skutek wniesienia wkładu w postaci całości prowadzonego wcześniej przedsiębiorstwa, tzw. „spółki małżeńskiej”, posługującej się numerem NIP męża. Wkład został określony zgodnie z wytycznymi Urzędu Skarbowego, wyceniony i opodatkowany w całości podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Na wkład złożyły się kapitał własny przedsiębiorstwa „małżeńskiego” (przedsiębiorstwo prowadziło od lat księgi rachunkowe), a także wartość wyposażenia przedsiębiorstwa określona w cenach rynkowych oraz różnica między wartością rynkową środków trwałych (samochodów ciężarowych), a ich wartością księgową. Księgi rachunkowe spółki cywilnej były kontynuacją ksiąg rachunkowych „spółki małżeńskiej” i jako kapitał własny wspólników spółki cywilnej wpisano w nich wyłącznie dotychczasowy kapitał wspólników „spółki małżeńskiej”, pomijając opisane wyżej wartości rynkowe wyposażenia i samochodów.

W dniu 21 stycznia 2004 r. wspólnicy spółki cywilnej zakupili z majątku spółki używaną nieruchomość, na którą składała się działka gruntowa oraz stojąca na niej hala magazynowo-biurowa. Nieruchomość ta była użytkowana przez poprzedniego właściciela od dnia 15 maja 2002 r. (data pozwolenia na użytkowanie). Na fakturze VAT dokumentującej zakup nieruchomości jako nabywcę wpisano spółkę cywilną, jednak w akcie notarialnym przenoszącym własność nieruchomości i co za tym idzie w księdze wieczystej nieruchomości jako nowi właściciele wpisani zostali mąż i żona jako osoby fizyczne - wspólnicy spółki cywilnej.

W dniu 1 stycznia 2005 r. do spółki cywilnej przystąpiła córka wnosząc wkład 10.000 zł i obejmując udział w zyskach i stratach w wysokości 1%. Spółka cywilna została 15 marca 2006 r. obligatoryjnie, na mocy ówczesnych przepisów prawa, przekształcona w spółkę jawną na zasadzie sukcesji uniwersalnej (z udziałami wspólników na podstawie umowy spółki jawnej: mąż 50%, żona 49% i córka 1%) i w księdze wieczystej jako właściciel nieruchomości w dniu 7 września 2006 r. została wpisana spółka jawna, na podstawie postanowienia sądu o wpisie do KRS. Przedmiotowa nieruchomość przez cały czas trwania spółki wykorzystywana była dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. W umowie spółki jawnej, dostosowującej treść umowy spółki cywilnej do wymogów Kodeksu spółek handlowych, na bazie całego posiadanego dotychczas kapitału wspólników spółki cywilnej, ponownie określono kapitał własny wspólników spółki jawnej na 200.000 zł, a pozostałą część kapitału przeksięgowano na kapitał zapasowy. Kapitał własny poszczególnych wspólników odzwierciedlał proporcje udziału wspólników w zyskach i stratach spółki.

Obecnie, w związku z planowanym rozwiązaniem spółki, wspólnicy planują wycofanie środka trwałego (nieruchomości) ze spółki, jeszcze przed zakończeniem działalności spółki, i jego nieodpłatne przekazanie na potrzeby własne dwojga wspólników (męża i żony po połowie wartości nieruchomości). Ma to być powrót do sytuacji wyjściowej, kiedy mąż i żona byli właścicielami nieruchomości jako osoby fizyczne. W małżeństwie tym obowiązuje ustrój ustawowej wspólności majątkowej. Po wycofaniu nieruchomości ze spółki zostanie sporządzony remanent likwidacyjny i nastąpi rozwiązanie spółki. Majątek spółki składa się poza nieruchomością również z innych środków trwałych i gotówki. Wspólnicy planują taki jego podział, żeby zachować proporcje udziału w zyskach opisane w umowie spółki (50%, 49% i 1%).

Małżonkowie nie planują dalszego prowadzenia działalności gospodarczej i rejestrowania się jako przedsiębiorcy. Nieruchomość zamierzają wynająć jako składnik majątku prywatnego. Małżonkowie jako osoby fizyczne nie są podatnikami podatku VAT.

Opisane wyżej fakty stanowią rozwinięcie i uszczegółowienie wniosku ORD-IN z dnia 1 marca 2010 r. złożonego przez spółkę jawną. Na powyższy wniosek spółka otrzymała cztery interpretacje indywidualne nr XXX, YYY, ZZZ i QQQ. Tym razem sytuację przedstawiono z pozycji poszczególnych osób fizycznych - wspólników, zgodnie z pouczeniem zawartym w pierwszej z wymienionych wyżej interpretacji indywidualnych. Ze względu na fakt, że interpretacja indywidualna dotyczy tylko osoby składającej wniosek o jej wydanie, niniejszy wniosek składają w identycznym brzmieniu odrębnymi drukami ORD-IN oboje wspólnicy - mąż i żona.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego przekazania nieruchomości na potrzeby własne wspólnikom spółki jawnej.

Czy od czynności nieodpłatnego otrzymania nieruchomości po wycofaniu jej ze spółki na potrzeby własne wspólników, wspólnicy (mąż i żona) powinni zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych jako osoby fizyczne niezależne od spółki...

Zdaniem Wnioskodawczyni, nieodpłatne wycofanie nieruchomości ze spółki jawnej jest w rzeczywistości powrotem do sytuacji początkowej, kiedy to nieruchomość była - do czasu obligatoryjnego przekształcenia spółki cywilnej w spółkę jawną - własnością wspólników spółki cywilnej jako osób fizycznych. Nieruchomość stała się własnością spółki jawnej na mocy postanowień sądu rejonowego: o wpisaniu spółki cywilnej do KRS oraz o wpisaniu spółki jawnej jako właściciela nieruchomości w księdze wieczystej. Decyzja o przekształceniu spółki cywilnej w jawną nie była decyzją wspólników, lecz miała charakter przymusowy ze względu na obowiązujące ówcześnie przepisy prawa. Zatem wspólnicy jako osoby fizyczne nie powinny płacić podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ wycofanie nieruchomości nie jest dla nich przychodem z nieodpłatnych świadczeń.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 8 § 2 i art. 22 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) spółka jawna jest spółką osobową, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą. Spółka jawna może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana.

Z kolei, art. 28 Kodeksu spółek handlowych precyzuje, że majątek spółki jawnej stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia.

W świetle powyższych regulacji majątek spółki jawnej jest prawnie wydzielony.

Tym samym wyraźnie należy zaznaczyć, że wszelkie przesunięcia majątkowe pomiędzy spółką jawną a jej wspólnikami dotyczące rzeczy lub praw są odpowiednio zbyciem i nabyciem dla spółki i jej wspólników.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że planowane jest jeszcze przed rozwiązaniem i sporządzeniem remanentu likwidacyjnego Spółki wycofanie środka trwałego (nieruchomości) ze Spółki i nieodpłatne przekazanie go na potrzeby prywatne dwojga wspólników (Wnioskodawczyni i jej męża). Nieruchomość została uprzednio nabyta przez Spółkę.

Zdarzenie to wymaga zanalizowana w kontekście regulacji traktujących o zbyciu składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 – tj. pozarolniczej działalności gospodarczej – uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) tej ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących środkami trwałymi - ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

W przypadku wycofania składnika majątku z działalności gospodarczej, przychód z tytułu jego zbycia, stosownie do art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powstanie również jeżeli sprzedaż nastąpi w okresie sześciu lat po wycofaniu tego składnika.

Nieodpłatne przekazanie środka trwałego na potrzeby własne wspólników Spółki nie stanowi zbycia tego środka.

Spółka jawna nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem zgodnie z art. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody osób fizycznych. Na gruncie przepisów ww. ustawy stanowi natomiast jedną z form organizacyjnych za pośrednictwem której osoba fizyczna prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą.

Art. 8 ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku, oraz z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy).

W rezultacie, uzyskane przez spółkę osobową przychody oraz poniesione koszty uzyskania przychodów podlegają rozliczeniu u jej wspólników, proporcjonalnie do ich udziałów w spółce. Natomiast dochód osiągnięty z tytułu udziału w spółce jawnej stanowi, dla jej wspólnika - osoby fizycznej, dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegający opodatkowaniu według zasad przewidzianych dla tego źródła.

Mając na względzie przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy stwierdzić należy, iż nieodpłatne otrzymanie nieruchomości po wycofaniu jej ze spółki na potrzeby własne nie powoduje powstania przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawczyni.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez jednego ze współwłaścicieli nieruchomości, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego z nich tj. męża Zainteresowanej.

Wniosek w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwrotu wniesionego wkładu do spółki jawnej rozstrzygnięto w dniu 17 września 2010 r. interpretacją indywidualną nr ILPB1/415-709/10-6/AGr, w części dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów uzyskiwanych z najmu rozstrzygnięto w dniu 17 września 2010 r. interpretacją indywidualną nr ILPB1/415-709/10-7/AGr oraz w części dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie obowiązku podatkowego rozstrzygnięto w dniu 17 września 2010 r. interpretacją indywidualną nr ILPB2/436-131/10-5/TR.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.