INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 16.11.2010 r. (data wpływu 19.11.2010 r.) oraz piśmie (data nadania 16.02.2011 r., data wpływu 18.02.2011 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB1/415-1163/10-2/ES z dnia 08.02.2011 r. (data nadania 08.02.2011 r., data doręczenia 15.02.2011 r.) i piśmie (data nadania 08.02.2011 r., data wpływu 09.03.2011 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB1/415-1163/10-4/ES z dnia 25.02.2011 r. (data nadania 25.02.2011 r., data doręczenia 7.03.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości korzystania z ulgi odsetkowej - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 19.11.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości korzystania z ulgi odsetkowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni jest właścicielką lokalu mieszkalnego w W. przy ul. H. Lokal został zakupiony od dewelopera w 2005 r. W lipcu 2006 r. został odebrany do użytkowania i od października 2006 roku Wnioskodawczyni mieszka w tym lokalu. W styczniu 2007 r. Wnioskodawczyni zameldowała się w ww. mieszkaniu.

W dniu 6 września 2007 roku został podpisany akt notarialny przeniesienia prawa własności. Na zakup mieszkania Wnioskodawczyni otrzymała kredyt. Od 2006 roku korzysta z ulgi odsetkowej. Od listopada 2010 r. mieszkanie zostało okazjonalnie wynajęte. Wnioskodawczyni wybrała w roku 2010 zryczałtowaną formę podatku dochodowego. Wnioskodawczyni rozważa możliwość, aby od stycznia 2011 r. płacić z tytułu wynajmowania tego lokalu podatek dochodowy na zasadach ogólnych.

W Urzędzie Skarbowym uzyskała informację, że istnieją dwa sposoby traktowania kosztów amortyzacji wynajmowanych lokali mieszkalnych, i że ma to diametralny wpływ na powstanie obowiązku podatkowego w przypadku sprzedaży tego lokalu w ciągu 5 lat po okresie wynajmowania.

W odpowiedzi na wezwanie z dnia 8.02.2011 r. Nr IPPB1/415-1163/10-2/ES Wnioskodawczyni doprecyzowała, iż:

• kredyt został zaciągnięty w sierpniu 2005 r. w Banku 1, w styczniu 2008 r. został Przeniesiony do Banku 2 z uwagi na korzystniejsze warunki kredytowe,

• lokal mieszkalny został zakupiony w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych,

• kredyt został udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego,

• wynajem mieszkania ma charakter tymczasowy,

• w lokalu mieszkalnym przy ul. H. w W. Wnioskodawczyni jest zameldowana od stycznia 2007 r. do chwili obecnej, czyli przez okres przekraczający 12 miesięcy.
  
  

W odpowiedzi na wezwanie z dnia 25.02.2011 r. Nr IPPB1/415-1163/10-4/ES Wnioskodawczyni doprecyzowała, iż kredyt zaciągnięty w styczniu 2008 r. to kredyt refinansowy przeznaczony na spłatę kredytu zaciągniętego w sierpniu 2005 r. w Banku 1.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

1. Czy płacąc zryczałtowany podatek dochodowy od przychodu z tytułu wynajmu nieruchomości Wnioskodawczyni może w dalszym ciągu korzystać z ulgi odsetkowej dotyczącej tego lokalu w podatku od dochodu z tytułu umowy o pracę ...,
2. Czy w przypadku płacenia podatku dochodowego od wynajmu lokalu na zasadach ogólnych i uwzględnianiu w kosztach wynajmowania amortyzacji tego lokalu przy ewentualnej sprzedaży przed upływem pięciu lat od końca okresu wynajmowania Wnioskodawczyni będzie musiała zapłacić podatek dochodowy od dochodu z tej sprzedaży... Czy nie wliczanie amortyzacji w koszty wynajmowania ma wpływ na powstawanie obowiązku podatkowego przy sprzedaży przedmiotu wynajmowania...,
3. Czy w okresie wynajmowania Wnioskodawczyni może w koszty wynajmowania wliczać odsetki od kredytu mieszkaniowego... Czy raczej należy kontynuować nabyte prawa do ulgi odsetkowej...
   
   

Odpowiedź na pytanie Nr 1 stanowi przedmiot niniejszej interpretacji. Odpowiedź na pozostałe pytania zostanie udzielona odrębnie.

Zdaniem Wnioskodawczyni może nadal korzystać z ulgi odsetkowej, gdyż nie ma przepisów tego jej zabraniających.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588) w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), w myśl którego podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej „kredytem mieszkaniowym”, przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek:

1. od kredytu mieszkaniowego,
2. od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego,
3. od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w pkt 1 lub 2

- do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Rodzaje inwestycji, których sfinansowanie uprawnia do odliczenia odsetek od kredytu (pożyczki) od podstawy obliczenia podatku zawiera art. 26b ust. 1 ww. ustawy, zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 2–4 i 8 tego artykułu, natomiast terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki) zawarto w ust. 5-7.

Również na podstawie ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, ustawodawca w art. 9 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, po ust. 1 dodał ust. 1a-1c regulujące niżej wymienione zasady i terminy dokonywania odliczenia w przypadku odsetek od kredytu przeznaczonego na spłatę kredytu w innym banku, tj.:

• w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 1, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych, niż wymienione w tym przepisie, zobowiązań kredytowych (pożyczkowych), odliczeniu podlegają odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w ust. 1 (ust. 1a),

• odsetki od kredytu (pożyczki), o którym mowa w ust. 1 pkt 2 lub 3, zapłacone w latach 2002-2007 w związku z inwestycją zakończoną przed dniem 1 stycznia 2008 r., zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt 4 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., podlegają odliczeniu na zasadach określonych w ustawie wymienionej w art. 1 lub 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., od dochodu (przychodu) uzyskanego w roku 2008 lub 2009. Do odliczenia wydatków, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie stosuje się art. 26b ust. 5-7 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Przepis ust. 1a stosuje się odpowiednio (ust. 1b),

• przepisy ust. 1 pkt 2 i 3, ust. 1a i 1b stosuje się do kredytu (pożyczki) zaciągniętego w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej” (ust. 1c).
  
  

Zatem pomimo uchylenia art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca zagwarantował korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych osobom, którym bank udzielił kredytu mieszkaniowego w latach 2002-2006. Prawo to przysługuje w sytuacji, kiedy podatnikowi został udzielony kredyt (pożyczka) do końca 2006 r. i spełnia on warunki określone ww. art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Ponadto należy zaznaczyć, że jeżeli przyznany kredyt wykorzystany jest na inwestycję mieszkaniową oraz zakup gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych udokumentowanych wydatkach mieszkaniowych, ze względu na fakt, iż w zakresie omawianej ulgi nie mieszczą się powyższe wydatki (art. 26b ust. 3 pkt 6 ww. ustawy).

W wyniku nowelizacji dokonanej ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, osoby, które nabyły prawo do ulgi odsetkowej, mogą odliczać wydatki na spłatę odsetek także od zaciągniętych później kredytów refinansowych i konsolidacyjnych. Jednakże, prawo do skorzystania z odliczenia zależy m.in. od tego, czy kredytu (pożyczki) udzielił podmiot do tego uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych. Oznacza to, iż podatnik, który chce skorzystać z ulgi odsetkowej, musi swoją inwestycję sfinansować pieniędzmi pożyczonymi od instytucji uprawnionych do ich udzielania. O utracie prawa do odliczenia nie przesądza również zmiana banku.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Wnioskodawczyni w sierpniu 2005 r. zaciągnęła kredyt w Banku 1. Następnie w styczniu 2008 r. zaciągnęła kredyt refinansowy na spłatę kredytu zaciągniętego w sierpniu 2008 r. z uwagi na korzystniejsze warunki kredytowe.

Mając na uwadze zacytowane przepisy, zawarcie po dacie 31 grudnia 2006 r. nowej umowy kredytowej refinansującej m.in. spłatę wziętego pierwotnie kredytu mieszkaniowego wywiera skutek prawny w postaci uznania, iż Wnioskodawczyni na zasadzie praw nabytych przysługiwać będzie prawo do odliczenia w części wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu, na zasadach określonych w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy, ale nie dłużej niż do 31 grudnia 2027 r.

Dodać jednak należy, że odliczenie to może dotyczyć tylko tej części, która dotyczy spłaty uprzednio zaciągniętego kredytu hipotecznego.

Odliczenie obejmuje wyłącznie odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 mkw. powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 mkw. powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego dla celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10. Oznacza to, iż kwota limitu dla ulgi odsetkowej ustalona została przez ustawodawcę w zależności od roku zakończenia inwestycji, a co za tym idzie podatnik nie może odliczyć odsetek od części kredytu przewyższającego określony na dany rok limit.

W kontekście sytuacji przedstawionej we wniosku i wyrażonego stanowiska wnioskodawcy, dla określenia możliwości korzystania z „ulgi odsetkowej” w przypadku Wnioskodawczyni zachodzi konieczność rozstrzygnięcia tego, czy wynajem przedmiotowego lokalu mieszkalnego wpływa w jakikolwiek sposób na prawo do ulgi, albo też zakres dokonywanych odliczeń z tego tytułu.

Literalne brzmienie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że z umowy kredytu udzielonego podatnikowi musi wynikać, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych przez ustawodawcę, w szczególności zaś wymienionej w ust. 1 pkt 1-4 tego przepisu. Natomiast inwestycja ta ma mieć na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Z analizy opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż przedmiotowe mieszkanie generalnie zostało zakupione w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni, a nie w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych innych osób lub w celach zarobkowych. Czasowe wynajęcie tego lokalu nie powoduje utraty prawa do ulgi odsetkowej, jeżeli celem nabycia lokalu było zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych i spełnione zostały również inne przesłanki uprawniające do skorzystania z tej ulgi.

A zatem stanowisko Wnioskodawczyni, iż płacąc zryczałtowany podatek dochodowy od przychodu z tytułu okolicznościowego wynajmu nieruchomości może w dalszym ciągu korzystać z ulgi odsetkowej należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym..

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1Maja 10, 09-402 Płock.