INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 26.11.2010 r. (data wpływu 06.12.2010 r.) oraz piśmie (data nadania 21.02.2011 r., data wpływu 22.02.2011 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 09.02.2011 r. (data nadania 09.02.2011 r., data doręczenia 15.02.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 06.12.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jako współwłaściciel spółki jawnej prowadzącej księgi rachunkowe, zamierza zawrzeć umowę leasingową traktowaną dla potrzeb podatku dochodowego jako leasing operacyjny, dla potrzeb rachunkowości jako leasing finansowy na zakup samochodu ciężarowego z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.

Warunkiem zawarcia korzystnej umowy jest dokonanie jednorazowo opłaty wstępnej w wysokości 20% i opłaty manipulacyjnej w wysokości i wartości przedmiotu leasingu.

W ogólnych warunkach umowy leasingu par. 1 określa:

Pkt 4.8 Opłata wstępna - część wynagrodzenia finansującego wnoszona przez korzystającego za pierwszy miesięczny okres leasingu, odpowiadająca procentowej wartości ceny nabycia pojazdu.

Pkt 4.9 Opłata manipulacyjna - opłata pobierana przez finansującego w momencie zawarcia umowy leasingu tytułem czynności poprzedzających zawarcie umowy leasingu, w szczególności tytułem zbadania zdolności leasingowej oraz merytorycznej weryfikacji dokumentów przedłożonych przez korzystającego.

Jako współwłaściciel spółki Wnioskodawca planuje zawrzeć umowę leasingu na okres 36 miesięcy, w tym 3 pierwsze raty zerowe, a następne 33 raty w równej wysokości.

Planowana umowa leasingu operacyjnego, o której mowa we wniosku spełniać będzie wszystkie warunki określone w art. 23b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy opłata wstępna i manipulacyjna w leasingu operacyjnym zawartym na 36 miesięcy dla potrzeb obliczania podatku dochodowego, powinna być rozliczana w czasie, czy stanowi koszt uzyskania przychodu w dacie poniesienia wydatku...

Zdaniem Wnioskodawcy z dniem 01.01.2007 r. ustawodawca wprowadził podział kosztów uzyskania przychodów na koszty bezpośrednie i pośrednie.

W płaszczyźnie podatkowej wstępna opłata leasingowa powinna zostać zaliczana do kosztów jednorazowo, bez konieczności rozliczania jej w czasie. Opłata wstępna i manipulacyjna dotyczy nie tyle samego trwania usługi leasingu lecz w ogóle prawa do skorzystania z niego. Opłatę wnosi leasigobiorca zanim jeszcze leasing zostanie uruchomiony. Z zasady to właśnie od niej zależy, czy do leasingu w ogóle dojdzie.

W ocenie Wnioskodawcy opłata wstępna i manipulacyjna może być jednorazowo zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w momencie poniesienia.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

W myśl ogólnej zasady wyrażonej w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Stosownie do art. 23b ust. 1 ww. ustawy, opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

1. została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome,
2. suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
   
   

Zgodnie z art. 23b ust. 2 ww. ustawy – jeżeli finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym przysługujących na podstawie:

1. art. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.),
2. przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych,
3. art. 23 i 37 ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. o spółkach z udziałem zagranicznym (Dz. U. z 1997 r. Nr 26, poz. 143, z 1998 r. Nr 160, poz. 1063 oraz z 1999 r. Nr 49, poz. 484 i Nr 101, poz. 1178)

- do umowy tej stosuje się zasady opodatkowania określone w art. 23f-23h.

Jeżeli zatem będąca przedmiotem wniosku umowa leasingu spełnia wszystkie warunki określone w art. 23b, to poniesione przez Wnioskodawcę jako korzystającego, opłaty ustalone w umowie leasingu w podstawowym okresie umowy, z tytułu używania przedmiotu leasingu mogą stanowić koszt uzyskania przychodów prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej.

Stosownie do treści art. 22 ust. 5 ww. ustawy, u podatników prowadzących księgi rachunkowe, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 5a i 5b.

W myśl natomiast art. 22 ust. 5c ww. ustawy koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Opłaty ponoszone w związku z umową leasingu operacyjnego stanowią dla leasingobiorcy koszty pośrednie, nie można ich bezpośrednio powiązać z konkretnymi przychodami osiąganymi przez podatnika. Podkreślić należy, że w sytuacji, gdy uiszczenie wynikającej z umowy leasingu określonej kwoty jest warunkiem skuteczności tej umowy, koniecznym do zawarcia umowy, to – z uwagi na tę właśnie rolę – należy przyjmować, że jest to koszt dotyczący całej umowy i ściśle określonego czasu jej trwania, z reguły przekraczającego rok podatkowy.

W przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym, uiszczenie opłaty wstępnej, manipulacyjnej jest warunkiem zawarcia umowy leasingu, wydatki te dotyczą więc całego okresu trwania umowy leasingu.

Uzasadnionym zatem jest, by koszty te Wnioskodawca rozliczał proporcjonalnie do długości okresu którego dotyczą. Jeżeli umowa leasingu operacyjnego, została zawarta na czas określony dłuższy niż rok, to - zgodnie z art. 22 ust. 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - wszystkie wymienione wydatki warunkujące jej zawarcie należy podzielić proporcjonalnie do czasu trwania umowy.

Mając powyższe na uwadze stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1Maja 10, 09-402 Płock.