Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB4/423-303/10-2/MC
z 15 lutego 2011 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB4/423-303/10-2/MC
Data
2011.02.15
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Różnice kursowe
Słowa kluczowe
dodatnie różnice kursowe
dodatnie różnice kursowe
koszt
koszt
kurs faktycznie zastosowany
kurs faktycznie zastosowany
kurs walut
kurs walut
podstawa ustalenia różnic kursowych
podstawa ustalenia różnic kursowych
pożyczka
pożyczka
rachunek bankowy
rachunek bankowy
rachunek walutowy
rachunek walutowy
różnice kursowe
różnice kursowe
różnice kursowe zrealizowane
różnice kursowe zrealizowane
spłata pożyczki
spłata pożyczki
średni kurs NBP
średni kurs NBP
ujemne różnice kursowe
ujemne różnice kursowe
wydatek
wydatek
wypłata
wypłata
Istota interpretacji
Czy kurs zastosowany do przeliczenia kwoty pożyczki w walucie obcej, w przypadku przelania kwoty bezpośrednio na rachunek kontrahenta Spółki, względem którego Spółka ma zobowiązanie, jest prawidłowy (zgodny z art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych)?
Wniosek ORD-IN 354 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 09 listopada 2010 r. (data wpływu 15.11.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania właściwego kursu do przeliczenia kwoty pożyczki zaciągniętej w walucie obcej – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 15 listopada 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Spółka prowadzi głównie działalność handlową w zakresie sprzedaży hurtowej systemów zabezpieczeń, telewizji przemysłowej i systemów klimatyzacyjnych. Dodatkową działalnością jest wynajem powierzchni biurowych. Spółka ustala różnice kursowe dla celów podatkowych na podstawie przepisów art. 15a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka dokonuje wielu rozliczeń pieniężnych w walucie polskiej oraz w innych walutach obcych oraz posiada rachunki złotówkowe oraz walutowe w bankach w Polsce. Spółka w ramach prowadzonej działalności zawiera umowy pożyczki w walucie obcej z zagraniczną osobą fizyczną. Zdarza się, że zamiast przelania kwoty pożyczki bezpośrednio na rachunek Spółki, umowy te zobowiązują pożyczkodawcę do bezpośredniego przelania kwoty pożyczki w walucie obcej na konto wskazanego przez Spółkę kontrahenta, względem którego Spółka ma zobowiązania z tytułu zakupów towarów handlowych, udokumentowanych fakturami wystawionymi również w tej samej walucie obcej. Potwierdzeniem wywiązania się pożyczkodawcy z takich zapisów umowy jest zaświadczenie wystawione przez kontrahenta potwierdzające otrzymanie określonej kwoty pieniędzy (kwoty pożyczki). Dodatkowo ustalono termin, do którego pożyczkodawca musi przelać kwotę na konto wskazanego przez Spółkę kontrahenta, a następnie kontrahent potwierdzi to w wystawionym przez siebie zaświadczeniu. Umowy pożyczki dopuszczają dokonywanie spłat pożyczek w określonej walucie obcej, w której była zawarta umowa pożyczki lub pod pewnymi warunkami w walucie polskiej po wcześniejszym przeliczeniu kwoty pożyczki na walutę polską po kursie określonym w umowie. W związku z tym, iż kwota pożyczki nie wpływa bezpośrednio na rachunek Spółki, a kompensuje zobowiązanie Spółki względem Jej kontrahenta, Spółka przelicza kwoty pożyczek w walucie obcej według kursu średniego NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia zaświadczenia przez kontrahenta oraz ustala różnice kursowe między kwotą pożyczki a kwotą zobowiązania względem kontrahenta. Różnice te Spółka uwzględnia przy obliczaniu podatku dochodowego od osób prawnych (różnice kursowe podatkowe). W przypadku spłaty kwoty pożyczki w walucie obcej na rachunek pożyczkodawcy, Spółka ustala różnice kursowe i kwalifikuje je jako skutkujące podatkowo (różnice kursowe podatkowe). W przypadku spłaty kwoty pożyczki w walucie PLN na rachunek pożyczkodawcy, Spółka ustala różnice kursowe i kwalifikuje je jako obojętne podatkowo (różnice kursowe niepodatkowe). W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie pierwsze. Jednocześnie wniosek Spółki w zakresie pytań nr 2, 3 oraz 4 został rozpatrzony odrębnymi interpretacjami w dniu 15 lutego 2011 r. odpowiednio: nr ILPB4/423-303/10-3/MC, nr ILPB4/423-303/10-4/MC i nr ILPB4/423-303/10-5/MC. Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, iż kwota pożyczki nie wpływa bezpośrednio na rachunek Spółki niemożliwym jest zastosowanie kursu kupna banku, z którego korzysta Spółka. Dodatkowo ustalono czas, do którego pożyczkodawca musi przelać kwotę na konto wskazanego przez Spółkę kontrahenta, a następnie kontrahent potwierdzi to w wystawionym przez siebie zaświadczeniu. Dla Spółki momentem powstania zobowiązania w formie pożyczki jest moment (dzień) wystawienia zaświadczenia przez kontrahenta Spółki. Dlatego Spółka uważa, iż do przeliczenia kwoty pożyczki w walucie obcej należy zastosować średni kurs NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia zaświadczenia. Podobne stanowisko potwierdzają interpretacje organów podatkowych:
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Zgodnie z przepisem art. 9b ust. 1 ww. ustawy, podatnicy ustalają różnice kursowe na podstawie:
Z przedmiotowego wniosku wynika, iż Spółka przyjęła metodę rozliczania różnic kursowych opartą na ustawie podatkowej, tj. wskazaną w art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Należy zauważyć, że konsekwencją wprowadzonych od 1 stycznia 2007 r. zmian w sposobie rozpoznawania różnic kursowych (w tym art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) jest ich wyodrębnienie w przychodach i kosztach podatkowych. A zatem, różnice kursowe jako element przychodów i kosztów podatkowych bezpośrednio rzutują na wysokość podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Prawidłowe wyliczenie podatku uzależnione jest więc m.in. od właściwego ustalenia różnic kursowych, w tym od zastosowania właściwego kursu waluty do przeliczenia danej transakcji, czy też operacji finansowej. Toteż, w myśl art. 15a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3. Stosownie do art. 15a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:
W myśl art. 15a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:
Powołane powyżej przepisy art. 15a ust. 2 i ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wyraźnie określają sytuacje, kiedy powstają różnice kursowe mające wpływ na wysokość podstawy opodatkowania, a mianowicie:
Jak więc wynika z art. 15a ust. 2 i ust. 3 ww. ustawy, do określenia podatkowych różnic kursowych, co do zasady, winien być uwzględniany kurs faktycznie zastosowany. Na gruncie obowiązujących od 1 stycznia 2007 r. przepisów podatkowych zostało przyjęte, iż kurs faktycznie zastosowany to taki, po jakim dokonuje się faktycznej wyceny w celu ustalenia różnic kursowych. W sensie technicznym faktycznie zastosowany kurs waluty oznacza miarę wartości pieniądza krajowego w stosunku do waluty obcej. Faktycznie zastosowany kurs waluty nie musi być wyłącznie kursem pieniężnej wymiany, a użycie go przy takich kategoriach podatkowych jak: otrzymanie przychodu, uiszczenie zapłaty, wpływ i wypływ waluty, czy też wycena kredytu (pożyczki), świadczy, iż jest to kurs faktycznie zastosowany do wyceny określonych wartości kształtujących różnice kursowe. Z wykładni celowościowej wynika, iż przy podatkowej metodzie ustalania różnic kursowych w ramach faktycznie zastosowanego kursu walut uwzględniane mogą być różne kursy walutowe zastosowane przez podatnika, w tym np. bankowe, kantorowe i indywidualne wynikające z umowy. Jeżeli operacje walutowe są dokonywane przez rachunek bankowy uzasadnione jest stosowanie kursów bankowych. Kursy bankowe są bowiem realne i mają rzeczywisty charakter, po tych kursach bank dokonałby wymiany waluty obcej, gdyby podatnik nie korzystał z własnego rachunku. Spełniają one zatem przesłanki faktycznie zastosowanego kursu walut. Natomiast na mocy art. 15a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli przy obliczaniu wartości różnic kursowych, o których mowa w ust. 2 i 3, nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, przyjmuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień. Dopiero zatem, jeżeli nie byłoby możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty, ponieważ nie został on ustalony (np. w przypadku, gdy podatnik korzysta z rachunku walutowego banku zagranicznego, w którym nie jest ogłaszany kurs waluty stosowany do przeliczenia złotego), wówczas możliwe jest zastosowanie kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dokonanie operacji na rachunku walutowym. Jeżeli faktycznie zastosowany kurs waluty, o którym mowa w ust. 2 i 3, jest wyższy lub niższy odpowiednio o więcej niż powiększona lub pomniejszona o 5% wartość kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień faktycznie zastosowanego kursu waluty, organ podatkowy może wezwać strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających zastosowanie kursu waluty. W razie niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają zastosowanie faktycznego kursu waluty, organ podatkowy określi ten kurs opierając się na kursach walut ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski (art. 15a ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Stosownie do art. 15a ust. 9 ww. ustawy, przepisy ust. 2 pkt 4 i 5 oraz ust. 3 pkt 4 i 5 stosuje się odpowiednio do kapitałowych rat kredytów (pożyczek). Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawiera umowy pożyczki w walucie obcej z zagraniczną osobą fizyczną. Zdarza się, że pożyczkodawca zobowiązany jest przelać kwotę udzielonej Spółce pożyczki na rachunek wskazanego przez Spółkę kontrahenta, względem którego Spółka ma zobowiązanie z tytułu zakupów towarów handlowych, udokumentowanych fakturami wystawionymi również w tej samej walucie obcej. Potwierdzeniem wywiązania się pożyczkodawcy z zapisów umowy jest zaświadczenie wystawione przez kontrahenta potwierdzające otrzymanie określonej kwoty pieniędzy (tj. kwoty pożyczki). Dodatkowo, w uzasadnieniu własnego stanowiska, Spółka wskazała, iż dla Niej momentem powstania zobowiązania w formie pożyczki jest moment (dzień) wystawienia zaświadczenia przez kontrahenta Spółki. Wobec powyższego, skoro kwota pożyczki zaciągniętej przez Spółkę u zagranicznej osoby fizycznej nie wpływa na żaden z Jej rachunków (jest ona bezpośrednio przelana przez pożyczkodawcę na rachunek wskazanego kontrahenta), to nie ma Ona możliwości w tym przypadku zastosowania kursu faktycznego, o którym mowa w art. 15a ust. 2 pkt 5 oraz art. 15a ust. 3 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Tym samym, w celu przeliczenia kwoty pożyczki w walucie obcej Spółka winna zastosować kurs średni ogłaszany przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia zaświadczenia. Reasumując, średni kurs ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia przez kontrahenta zaświadczenia jest kursem prawidłowym (zgodnym z art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) do przeliczenia kwoty pożyczki w walucie obcej w przypadku przelania jej kwoty bezpośrednio na rachunek kontrahenta Spółki, względem którego Spółka ma zobowiązanie. W odniesieniu do powołanych przez Spółkę interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.