Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPP2/443-1451/10-2/PG
Data
2010.11.30
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Przepisy ogólne --> Czynności opodatkowane
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Dostawa towarów i świadczenie usług --> Świadczenie usług
Podatek od towarów i usług --> Wysokość opodatkowania --> Zwolnienia --> Zwolnienie od podatku
Podatek od towarów i usług --> Wysokość opodatkowania --> Stawki --> Stawki podatku
Słowa kluczowe
biblioteki
biblioteki
usługi
usługi
zwolnienia przedmiotowe
zwolnienia przedmiotowe
zwolnienie
zwolnienie
Istota interpretacji
Usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 92.51.11-00.00 są zwolnione od podatku VAT.
Wniosek ORD-IN
365 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko MBP, przedstawione we wniosku z dnia 1 września 2010 r. (data wpływu 6 września 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT usług bibliotecznych – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 6 września 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT usług bibliotecznych.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Wnioskodawca świadczy usługi biblioteczne, które w oparciu o Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) - wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz. u. Nr 42, poz. 264 ze zm.) - są sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 92.51.11-00.00. w ramach tych usług wykonuje on takie czynności jak: - pobieranie opłaty za wydanie duplikatów kart czytelniczych na rzecz czytelników służących wyłącznie identyfikacji czytelnika przy wypożyczaniu książek,
- sprzedaż publikacji własnych związanych z działalnością biblioteki,
- wykonywanie na zamówienie czytelnika odpłatnych odbitek kserograficznych wyłącznie własnych zbiorów bibliotecznych,
- skanowanie materiałów należących do zbiorów bibliotecznych,
- bindowanie materiałów ze zbiorów własnych biblioteki na zamówienie czytelnika,
- obciążanie czytelnika kosztami upomnień,
- pobieranie opłaty za niezwrócenie zbiorów w terminie,
- organizowanie dla bibliotekarzy szkoleń z zakresu merytorycznej działalności biblioteki,
- pobieranie opłat za wydruk z baz danych dostępnych w bibliotece.
Ponadto Zainteresowany wykonuje odpłatne usługi kserograficzne i skanowania materiałów nie będących zbiorami biblioteki.
W zakresie usług bibliotecznych o wskazanym wyżej symbolu PKWiU, czynności takie jak: wstęp do biblioteki oraz wypożyczanie książek i czasopism o PKWiU 22.11, PKWiU 22.12 i PKWiU 22.13, dokonywane są w sposób nieodpłatny.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy usługi biblioteczne, w ramach których wykonywane są takie czynności jak: - pobieranie opłaty za wydanie duplikatów kart czytelniczych na rzecz czytelników służących wyłącznie identyfikacji czytelnika przy wypożyczaniu książek,
- sprzedaż publikacji własnych związanych z działalnością biblioteki,
- wykonywanie na zamówienie czytelnika odpłatnych odbitek kserograficznych wyłącznie własnych zbiorów bibliotecznych,
- skanowanie materiałów należących do zbiorów bibliotecznych,
- bindowanie materiałów ze zbiorów własnych biblioteki na zamówienie czytelnika,
- obciążanie czytelnika kosztami upomnień,
- pobieranie opłaty za niezwrócenie zbiorów w terminie,
- organizowanie dla bibliotekarzy szkoleń z zakresu merytorycznej działalności biblioteki,
- pobieranie opłat za wydruk z baz danych dostępnych w bibliotece
podlegają zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (poz. 11 załącznika nr 4 do ustawy)...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu tym podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: - przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
- zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
- świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Art. 8 ust. 3 ww. ustawy stanowi ponadto, iż usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119. Stosownie do art. 43 ust. 1 ww. ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. w poz. 11 załącznika nr 4 do ustawy wyszczególnione zostały m.in. usługi związane z kulturą, jednak niektóre z usług mieszczących się we wskazanym grupowaniu zostały wyłączone z przedmiotowego zwolnienia, w tym m.in. wstęp oraz wypożyczanie wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5) - pkt 5 poz. 11 załącznika. Biblioteka świadczy usługi, polegające na wypożyczeniu bezpłatnym książek, świadczeniu usług w zakresie wykonywania odbitek kserograficznych ze zbiorów bibliotecznych odpłatnie, usługi w zakresie skanowania i wykonywania elektronicznych kopii zbiorów bibliotecznych, usługi w zakresie wykonywania elektronicznych i kserograficznych kopii naukowych baz danych, usługi biblioteczne w zakresie wydawania duplikatów kart bibliotecznych, kart czytelniczych. Ponadto biblioteka pobiera opłaty za niezwrócenie wypożyczonych książek w terminie oraz otrzymuje zwrot kosztów upomnień. Karty biblioteczne pełnią wyłącznie funkcję identyfikatorów użytkownika, umożliwiają identyfikację osób korzystających z biblioteki i czytelni. Karty są wydawane nieodpłatnie, zaś za wydanie duplikatu pobierana jest opłata. W ocenie Zainteresowanego, wskazane powyżej usługi na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy - podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu tym podatkiem, podlegają: - odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
- eksport towarów;
- import towarów;
- wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
- wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, należy rozumieć każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: - przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
- zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
- świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119 - art. 8 ust. 3 ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca świadczy usługi biblioteczne, które w oparciu o Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) - wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz. u. Nr 42, poz. 264 ze zm.) - są sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 92.51.11-00.00. w ramach tych usług wykonuje on takie czynności jak: - pobieranie opłaty za wydanie duplikatów kart czytelniczych na rzecz czytelników służących wyłącznie identyfikacji czytelnika przy wypożyczaniu książek,
- sprzedaż publikacji własnych związanych z działalnością biblioteki,
- wykonywanie na zamówienie czytelnika odpłatnych odbitek kserograficznych wyłącznie własnych zbiorów bibliotecznych,
- skanowanie materiałów należących do zbiorów bibliotecznych,
- bindowanie materiałów ze zbiorów własnych biblioteki na zamówienie czytelnika,
- obciążanie czytelnika kosztami upomnień,
- pobieranie opłaty za niezwrócenie zbiorów w terminie,
- organizowanie dla bibliotekarzy szkoleń z zakresu merytorycznej działalności biblioteki,
- pobieranie opłat za wydruk z baz danych dostępnych w bibliotece.
Istotą niniejszej interpretacji jest możliwość zastosowania zwolnienia od podatku VAT do świadczonych przez Zainteresowanego ww. usług bibliotecznych. Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.
Zakres i zasady zastosowania zwolnienia od podatku VAT, dotyczących zarówno dostawy towarów jak i świadczenia usług, zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.
W poz. nr 11 ww. załącznika, pod symbolem PKWiU ex 92 wymieniono: Usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem1) - z wyłączeniem: - usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,
- usług związanych z wyświetlaniem filmów i taśm wideo, wyświetlaniem filmów na innych nośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych,
- usług w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61),
- wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki, cyrki, dyskoteki, sale balowe (PKWiU 92.33, 92.34.11, 92.34.12) oraz wstępu na imprezy sportowe,
- wstępu oraz wypożyczania wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5),
5a) usług związanych z produkcją filmów i nagrań wideo (PKWiU 92.11), usług związanych z dystrybucją filmów i nagrań wideo (PKWiU 92.12), usług związanych z produkcją filmów i nagrań na innych nośnikach, usług związanych z dystrybucją filmów i nagrań na innych nośnikach, 5b) wstępu do parków rekreacyjnych, plaż i innych miejsc o charakterze kulturalnym (PKWiU ex 92.72), - działalności agencji informacyjnych,
- usług wydawniczych,
- usług radia i telewizji (PKWiU 92.2), z zastrzeżeniem poz. 12.
Zgodnie z objaśnieniem 1) do załącznika nr 4 do ustawy, powyższe zwolnienie dotyczy wyłącznie tych usług związanych z rekreacją i sportem, które są świadczone przez podmioty, które nie mają jako celu systematycznego dążenia do osiągania zysków, zaś wszelkie zyski, które mimo wszystko osiągną, przeznaczą na utrzymanie lub poprawę świadczonych usług.
Również z treści objaśnienia wynika, iż wskazany symbol PKWiU w poz. 11 załącznika nr 4 do ustawy wraz z oznaczeniem „ex” dotyczy tylko danej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa usługi”. Zatem wynikające z załącznika zwolnienie dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, iż ze zwolnienia od podatku VAT nie korzystają usługi wymienione enumeratywnie w treści poz. 11 załącznika nr 4 do ustawy oraz te usługi związane z rekreacją i sportem, które nie spełniają warunku podanego w objaśnieniu.
Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. u. Nr 207, poz. 1293 ze zm.), do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. u. Nr 42, poz. 264 ze zm.).
Tytuł działu 92 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, brzmi: „Usługi związane z kulturą, rekreacją i sportem” i obejmuje on: - usługi związane z filmami i nagraniami wideo (PKWiU 92.1);
- usługi radia i telewizji (PKWiU 92.2);
- usługi rozrywkowe pozostałe, np. usługi w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego, usługi świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki, usługi cyrkowe i inne (PKWiU 92.3);
- usługi świadczone przez agencje informacyjne (PKWiU 92.4);
- usługi świadczone przez biblioteki, archiwa, muzea i inne usługi związane z kulturą (PKWiU 92.5);
- usługi związane ze sportem (PKWiU 92.6);
- usługi rekreacyjne pozostałe (PKWiU 92.7).
Jak wskazał Wnioskodawca, świadczone przez niego usługi biblioteczne, są sklasyfikowane w oparciu o Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r., w grupowaniu PKWiU 92.51.11-00.00. W zakresie przedmiotowych usług, czynności takie jak: wstęp do biblioteki oraz wypożyczanie książek i czasopism o PKWiU 22.11, PKWiU 22.12 i PKWiU 22.13 dokonywane są w sposób nieodpłatny.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 27 czerwca 1997 r. o bibliotekach (Dz. u. Nr 85, poz. 539 ze zm.), do podstawowych zadań bibliotek należy: - gromadzenie, opracowywanie, przechowywanie i ochrona materiałów bibliotecznych,
- obsługa użytkowników, przede wszystkim udostępnianie zbiorów oraz prowadzenie działalności informacyjnej, zwłaszcza informowanie o zbiorach własnych, innych bibliotek, muzeów i ośrodków informacji naukowej, a także współdziałanie z archiwami w tym zakresie.
W myśl art. 5 ww. ustawy, materiałami bibliotecznymi są w szczególności dokumenty zawierające utrwalony wyraz myśli ludzkiej, przeznaczone do rozpowszechniania, niezależnie od nośnika fizycznego i sposobu zapisu treści, a zwłaszcza: dokumenty graficzne (piśmiennicze, kartograficzne, ikonograficzne i muzyczne), dźwiękowe, wizualne, audiowizualne i elektroniczne.
Usługi bibliotek, których organizatorami są podmioty określone w art. 8 ust. 2, są ogólnie dostępne i bezpłatne, z zastrzeżeniem ust. 2 - art. 14 ust. 1 cyt. ustawy.
Stosownie do art. 14 ust. 2 powołanej ustawy, opłaty mogą być pobierane: - za usługi informacyjne, bibliograficzne, reprograficzne oraz wypożyczenia międzybiblioteczne,
- za wypożyczenia materiałów audiowizualnych,
- w formie kaucji za wypożyczone materiały biblioteczne,
- za niezwrócenie w terminie wypożyczonych materiałów bibliotecznych,
- za uszkodzenie, zniszczenie lub niezwrócenie materiałów bibliotecznych.
Przypomnieć należy, że według art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W związku z powyższym, jak wskazał Zainteresowany, w zakresie przedmiotowych usług bibliotecznych, czynności takie jak wstęp do biblioteki oraz wypożyczanie książek i czasopism o PKWiU 22.11, PKWiU 22.12 i PKWiU 22.13 dokonywane w sposób nieodpłatny, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Natomiast, jeżeli pozostałe czynności, wymienione przez Wnioskodawcę w pytaniu, mieszczą się w podanym przez niego symbolu PKWiU, to korzystają one ze zwolnienia od podatku VAT, jako niewyłączone z tego zwolnienia na podstawie poz. 11 załącznika nr 4 do ustawy.
Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, iż świadczone przez Zainteresowanego usługi biblioteczne, sklasyfikowane przez niego w grupowaniu PKWiU 92.51.11-00.00, podlegają zwolnieniu od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, w związku z poz. 11 załącznika nr 4 do ustawy.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Podkreślić należy, że analiza prawidłowości dokonanej przez Zainteresowanego we wniosku klasyfikacji usług do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego. Zatem, Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny stanowiska, przedstawionego przez Wnioskodawcę w zakresie klasyfikacji statystycznej usług będących przedmiotem wniosku.
W związku z powyższym, tut. Organ odniósł się do klasyfikacji podanej przez Zainteresowanego we wniosku.
Jednocześnie tut. Organ informuje, iż w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT usług bibliotecznych. Jeżeli chodzi o opodatkowanie usług kserograficznych i skanowania materiałów nie będących zbiorami biblioteki kwestia ta została rozstrzygnięta w odrębnej interpretacji z dnia 30 listopada 2010 r. nr ILPP2/443 1451/10-3/PG.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.
Referencje
|