INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 4 stycznia 2011 r. (data wpływu 7 stycznia 2011 r.) .), uzupełnionym pismem z dnia 30 marca 2011 r. (data wpływu 8 kwietnia 2011 r.) złożonym na wezwanie Nr IPPB1/415-14/11-2/KS z dnia 24 marca 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

• terminu zapłaty zaliczek na podatek dochodowy – jest prawidłowe,
• wysokości zaliczki na podatek dochodowy za IV kwartał roku podatkowego – jest nieprawidłowe.
  
  

UZASADNIENIE

W dniu 7 stycznia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku zapłaty zaliczek na podatek dochodowy.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jako osoba bezrobotna otrzymał dotację z Urzędu Pracy na rozpoczęcie działalności gospodarczej – studio graficzne (główna działalność 58.19.Z – pozostała działalność wydawnicza). Wnioskodawca działalność rozpoczął 14 listopada 2010 r. Zgłosił działalność w US z zakresie podatku dochodowego oraz podatku od towarów i usług. Prowadzi księgę przychodów i rozchodów, podatek dochodowy rozlicza na zasadach ogólnych. Wnioskodawca wybrał kwartale rozliczenie podatku dochodowego oraz podatku VAT.

Z otrzymanej dotacji Wnioskodawca zakupił środki trwałe oraz wyposażenie. Wszystkie wydatki zostały udokumentowane fakturami VAT:

• zespół komputerowy – powyżej 3.500 zł,
• wartości niematerialne i prawne – licencja komputerowa - powyżej 3.500 zł netto (program niezbędny do wykonania pracy),
• inne urządzenia jak projektor z ekranem poniżej 3.500 zł netto (nie stanowi urządzenia peryferyjnego komputera).
  
  

Pismem z dnia 5 kwietnia 2011 r. (data wpływu 8 kwietnia 2011 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 24 marca 2011 r., Nr IPPB1/415-19/11-2/KS Wnioskodawca uzupełnił złożony wniosek. W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca doprecyzował pytanie oznaczone nr 1, zajął własne stanowisko do zadanego pytania oraz uiścił brakująca opłatę.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Jak wygląda roczny kalendarz obowiązków podatkowych w przypadku Wnioskodawcy - proszę podać terminy, do których należy wpłacić zaliczkę w podatku dochodowym oraz podatku od towarów i usług w przeciągu roku...
2. Czy amortyzacja środków trwałych sfinansowana z PUP jest kosztem podatkowym oraz czy dokonane zakupy są kosztem uzyskania przychodu...
3. Czy możliwe jest obniżenie kwoty podatku należnego od towarów i usług o kwotę podatku naliczonego gdy zakupione środki trwałe były z dotacji PUP...
4. Czy zlecenie druku oraz zakup papieru można zaliczyć do kolumny 10 w KPiR...
   
   

Odpowiedź na pytanie pierwsze w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stanowi przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej. Odpowiedź na pytanie pierwsze w zakresie podatku od towarów i usług zostanie udzielona w odrębnej interpretacji indywidualnej.

Natomiast odpowiedź na pozostałe pytania została udzielona w odrębnych rozstrzygnięciach.

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy podatek od towarów i usług płaci do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale. W tym samym czasie ma obowiązek złożenia deklaracji VAT 7D. W terminie do dnia 20 każdego miesiąca następującego po kwartale wpłaca zaliczkę na podatek dochodowy. Za IV kwartał zaliczkę uiszcza do 20 grudnia w wysokości podwójnej zaliczki za kwartał III.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyodrębniono źródło przychodu w postaci pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy).

Jednocześnie wskazać należy, iż obowiązek wpłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych przewiduje art. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.

Stosownie do art. 44 ust. 3g powoływanej ustawy, podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 1, będący małymi podatnikami oraz podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej, o których mowa w art. 22k ust. 11, mogą wpłacać zaliczki kwartalne. Wysokość zaliczek za pierwszy, drugi i trzeci kwartał roku podatkowego, z zastrzeżeniem ust. 3h, ustala się w następujący sposób:

1. obowiązek wpłacania zaliczki powstaje, poczynając od kwartału, w którym dochody przekroczyły kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku;
2. zaliczkę za ten kwartał stanowi podatek obliczony od dochodu według zasad określonych w art. 26, 27 i 27b;
3. zaliczkę za kolejne kwartały ustala się w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku a sumą zaliczek za poprzednie kwartały.
   
   

Podatnicy, o których mowa w ust. 3f, będący małymi podatnikami oraz podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej mogą wpłacać na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje właściwy naczelnik urzędu skarbowego, zaliczki kwartalne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonym zgodnie z art. 30c, a sumą należnych zaliczek za poprzednie kwartały, z uwzględnieniem art. 27b. Przepis art. 22k ust. 11 stosuje się odpowiednio (art. 44 ust. 3h ww. ustawy).

W myśl art. 22k ust. 11 powoływanej ustawy, przepis ust. 7 nie ma zastosowania do podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności gospodarczej, który w roku rozpoczęcia tej działalności, a także w okresie dwóch lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia, prowadził działalność gospodarczą samodzielnie lub jako wspólnik spółki niemającej osobowości prawnej lub działalność taką prowadził małżonek tej osoby, jeżeli miedzy małżonkami istniała w tym czasie wspólność majątkowa.

Zgodnie z art. 44 ust. 3i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mali podatnicy, którzy wybrali kwartalny sposób wpłacania zaliczek, są obowiązani do dnia 20 lutego roku podatkowego zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze tego sposobu wpłacania zaliczek. Podatnicy, którzy rozpoczynają prowadzenie działalności w trakcie roku podatkowego, składają zawiadomienie w terminie do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Zawiadomienie dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik, w terminie do dnia 20 lutego roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z kwartalnego sposobu wpłacania zaliczek.

W myśl art. 44 ust. 6 ww. ustawy, zaliczki miesięczne od dochodów wymienionych w ust. 1, za okres od stycznia do listopada uiszcza się w terminie do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczkę za grudzień, w wysokości zaliczki należnej za listopad, uiszcza się w terminie do dnia 20 grudnia roku podatkowego. Zaliczki kwartalne za okres od pierwszego do trzeciego kwartału roku podatkowego podatnicy uiszczają w terminie do dnia 20 każdego miesiąca następującego po kwartale, za który wpłacana jest zaliczka. Zaliczka za ostatni kwartał jest uiszczana w wysokości zaliczki za kwartał poprzedni, w terminie do dnia 20 grudnia.

Z opisu przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca rozpoczął pozarolniczą działalność gospodarczą 14 listopada 2010 r. oraz wybrał kwartale rozliczenie podatku dochodowego.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, iż Wnioskodawca osiągając z prowadzonej działalności gospodarczej dochody podlegające opodatkowaniu, będzie zobowiązany bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki kwartalne na podatek dochodowy od osób fizycznych zgodnie ze skutecznie złożonym przez niego zawiadomieniem do właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze tego sposobu wpłacania zaliczek. Zaliczki kwartalne za okres od pierwszego do trzeciego kwartału roku podatkowego Wnioskodawca winien uiszczać w terminie do dnia 20 każdego miesiąca następującego po kwartale, za który wpłacana jest zaliczka. Zaliczka za ostatni kwartał jest uiszczana w wysokości zaliczki za kwartał poprzedni, w terminie do dnia 20 grudnia.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie określenia terminów wpłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych należało uznać za prawidłowe.

Nie można jednak podzielić poglądu Wnioskodawcy, iż za IV kwartał zaliczkę uiszcza do 20 grudnia w wysokości podwójnej zaliczki za kwartał III. Z treści wcześniej powoływanego przepisu art. 44 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych bezsprzecznie bowiem wynika, iż zaliczka za ostatni kwartał jest uiszczana w wysokości zaliczki za kwartał poprzedni, a nie jak twierdzi Wnioskodawca w wysokości podwójnej zaliczki za kwartał III.

A zatem stanowisko Wnioskodawcy dotyczące wysokości zaliczki na podatek dochodowy za IV kwartał roku podatkowego należało uznać za nieprawidłowe.

Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcę w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.