INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 listopada 2010 r. (data wpływu 1 grudnia 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 lutego 2011 r. (data wpływu 28 lutego 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia zwaloryzowanego do wartości rynkowej wkładu mieszkaniowego na poczet wymaganego wkładu mieszkaniowego – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 1 grudnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia zwaloryzowanego do wartości rynkowej wkładu mieszkaniowego na poczet wymaganego wkładu mieszkaniowego oraz w zakresie skutków podatkowych zwrotu zwaloryzowanych do wartości rynkowej wkładów mieszkaniowych w części przekraczającej wymagane wkłady mieszkaniowe.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 11 lutego 2011 r. nr ILPB1/415-1377/10-2/TW, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wystąpił do Wnioskodawcy o usunięcie braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłano w dniu 11 lutego 2011 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 16 lutego 2011 r.), zaś w dniu 28 lutego 2011 r. Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek (data nadania w polskiej placówce pocztowej – 22 lutego 2011 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Członek Spółdzielni posiadał spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego. W lutym 2006 r. został wykluczony z grona członków Spółdzielni, a w sierpniu 2008 r. wystąpił z wnioskiem o ponowne przyjęcie w poczet członków Spółdzielni i zawarcie umowy o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do dotychczas zajmowanego lokalu mieszkalnego. Zarząd Spółdzielni wyraził zgodę pod warunkiem uzupełnienia różnicy wkładu mieszkaniowego na lokal i wpłacenia aktualnej wysokości wpisowego oraz udziału członkowskiego. W związku z powyższym Spółdzielnia zleciła rzeczoznawcy majątkowemu wycenę lokalu, celem określenia aktualnej wartości rynkowej lokalu dla potrzeb ustalenia kwoty wymaganego wkładu mieszkaniowego. Wymagany wkład mieszkaniowy przypadający na mieszkanie stanowił kwotę 61.633,00 zł, a posiadany przez członka wkład mieszkaniowy zwaloryzowany na dzień wygaśnięcia prawa do lokalu stanowił kwotę 34.175,51 zł. Na poczet wkładu mieszkaniowego zaliczono kwotę zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego (34.175,51 zł), a różnicę w kwocie 27.457,49 zł zapłacił lokator, z którym została podpisana w roku 2009 umowa o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu. Wnioskodawca nadmienił, iż zwaloryzowany wkład mieszkaniowy pozostawał przez cały okres na koncie Spółdzielni. Dodano również, iż w roku 2009 lokator powyższego mieszkania przekształcił prawo do tego lokalu w odrębną własność lokalu. W związku z powyższym w ewidencji księgowej po stronie aktywów nie figuruje lokal jako majątek trwały, jak również nie figuruje po stronie pasywów wkład mieszkaniowy.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, iż w dniu 1 sierpnia 2009 r. zaliczono zwaloryzowany wkład mieszkaniowy na poczet wymaganego wkładu mieszkaniowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie zaliczenia zwaloryzowanego do wartości rynkowej wkładu mieszkaniowego na poczet wymaganego wkładu mieszkaniowego.

Czy Spółdzielnia sporządzając informację o przychodach z innych źródeł (PIT-8C) winna wykazać w niej kwotę zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego, jako podstawę do wyliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych...

Zdaniem Wnioskodawcy, informacja PIT-8C nie powinna być wystawiana, ponieważ kwota zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego w pełnej wysokości została zaliczona na poczet wkładu mieszkaniowego i cały czas pozostawała na koncie Spółdzielni.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2009 r., opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2009 r., stanowi, iż za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, z wyjątkiem alimentów na rzecz dzieci, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Użyte w tym przepisie sformułowanie „w szczególności” wskazuje, iż zawiera on tylko przykładowe wyliczenie przychodów, co oznacza, że przysporzenia majątkowe, nie zaliczane do pozostałych źródeł przychodów stanowią przychody objęte tym przepisem. Zatem zwrot wkładów wniesionych przez spółdzielnię mieszkaniową stanowi przysporzenie majątkowe, tj. przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ww. ustawy.

Jednakże w myśl art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2009 r., wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej,

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Spółdzielnia zaliczyła w 2009 r. na poczet wymaganego wkładu mieszkaniowego kwotę zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego posiadanego przez Jej członka.

W tak przedstawionym stanie faktycznym stwierdzić należy, iż kwota zwróconego (zaliczonego na poczet wkładu mieszkaniowego nowego mieszkania) wkładu mieszkaniowego do wysokości uprzednio wniesionego wkładu do Spółdzielni korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie powyżej cytowanego art. 21 ust. 1 pkt 50. Natomiast nadwyżka pomiędzy uzyskanym przychodem a wniesionym wkładem (tj. kwota wynikająca z waloryzacji wkładu) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, określony w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychód z innych źródeł. Nadmienić należy, iż w przedmiotowej sprawie bez znaczenia pozostaje fakt, że zwaloryzowany wkład mieszkaniowy pozostawał cały czas na koncie Spółdzielni bowiem Jej członek uzyskał przychód stanowiący nadwyżkę kwoty wynikającej z waloryzacji wkładu ponad kwotę wniesionego przez niego uprzednio wkładu.

Zgodnie z treścią art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2009 r., osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52 i art. 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że Wnioskodawca obowiązany był do sporządzenia informacji PIT-8C i wykazania kwoty zwróconego zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego, która przewyższała kwotę wniesionego uprzednio do Spółdzielni wkładu mieszkaniowego przez Jej członka, pomimo że zwaloryzowany wkład mieszkaniowy pozostawał cały czas na koncie Spółdzielni.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Wniosek w zakresie skutków podatkowych zwrotu zwaloryzowanych do wartości rynkowej wkładów mieszkaniowych w części przekraczającej wymagane wkłady mieszkaniowe został rozpatrzony odrębną interpretacją wydaną w dniu 18 marca 2011 r. Nr ILPB1/415-1377/10-5/TW.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.