INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 grudnia 2010r. (data wpływu do tut. Biura - 22 grudnia 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych częściowego zwrotu przez spółdzielnię mieszkaniową wydatków poniesionych na wymianę stolarki okiennej - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 22 grudnia 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych częściowego zwrotu przez spółdzielnię mieszkaniową wydatków poniesionych na wymianę stolarki okiennej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest członkiem spółdzielni mieszkaniowej. Dnia 31 października 2005r. podpisał umowę przekształcenia spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Aktem notarialnym z dnia 23 lutego 2009r. ustanowiono natomiast odrębną własność do tego lokalu i przeniesiono własność do niego. Dnia 22 marca 2005r. spółdzielnia mieszkaniowa zakwalifikowała do wymiany stolarkę okienną w tym lokalu do realizacji w 2009r. Dnia 6 sierpnia 2008r. spółdzielnia wyraziła zgodę, aby wnioskodawca dokonał wymiany stolarki okiennej we własnym zakresie, a częściowa refundacja poniesionych kosztów nastąpi w czwartym kwartale 2009r. W dniu 6 października 2008r. wnioskodawca wymienił stolarkę okienną we własnym zakresie. Częściowy zwrot poniesionych nakładów nastąpił dnia 22 marca 2010r. W związku z tym faktem spółdzielnia wystawiła PIT-8C.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z częściową refundacją kosztów wymiany stolarki okiennej w lokalu mieszkalnym, wnioskodawca ma obowiązek wykazania tego faktu w zeznaniu rocznym za 2010r. i zapłacenia od tego podatku dochodowego od osób fizycznych...

Zdaniem wnioskodawcy, otrzymany częściowy zwrot kosztów wymiany stolarki okiennej w lokalu mieszkalnym nie stanowi przychodu z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Brak jest zatem obowiązku wykazania tej refundacji w zeznaniu rocznym za 2010r. oraz zapłaty podatku.

Art. 10 ust. 1 ww. ustawy wymienia źródła przychodów. W pkt 9 wymienione są "inne źródła". Art. 20 ust. 1 ustawy stanowi wyjaśnienie jakie przychody zaliczane są do innych źródeł. Wymienione tam przychody mają charakter przykładowy, niemniej jednak, wspomniane inne przychody nie wymienione w art. 20 ust. 1 ustawy, powinny być zbliżone charakterem do tych przykładowo wymienionych. Częściowa refundacja wydatków dokonana przez spółdzielnię mieszkaniową na wymianę stolarki okiennej, w ocenie wnioskodawcy, niewątpliwie takiego charakteru nie ma. Nie jest to również nieodpłatne świadczenie, ponieważ ze swej konstrukcji zwrot jakichkolwiek wydatków nie może być traktowany jako nieodpłatne świadczenie.

Wnioskodawca zwrócił uwagę na specyficzny charakter takiego zwrotu wydatków. Otóż otrzymane środki stanowiące częściową refundację pochodzą z tworzonego przez spółdzielnię mieszkaniową, zgodnie z odrębnymi przepisami, funduszu remontowego. Fundusz ten jest tworzony na remonty zasobów mieszkaniowych. Jego środki pochodzą z wpłat: członków spółdzielni, właścicieli lokali niebędących członkami spółdzielni oraz osób niebędących członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali. Należy w tym miejscu podkreślić szeroką gamę podmiotów, które zasilają ten fundusz. Obejmuje ona również właścicieli mieszkań i to nawet tych, którzy nie są członkami spółdzielni. Niemniej jednak, niezależnie od posiadanego przez wnioskodawcę tytułu prawnego do lokalu (prawo spółdzielcze, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, prawo własności), był on i jest nadal członkiem tej spółdzielni oraz zasilał i zasila nadal fundusz remontowy. Skoro zatem środki gromadzone w tym funduszu pochodzą z wpłat mieszkańców, realizowane remonty czy to bezpośrednio przez spółdzielnię czy przez częściową refundację tych przedsięwzięć, wcześniej sfinansowanych przez podatnika, w żadnym wypadku nie mają, zdaniem wnioskodawcy, charakteru przysporzenia majątkowego dla podatnika. Są to wydatki ze zgromadzonych przez mieszkańców środków własnych administrowanych jedynie przez spółdzielnię mieszkaniową. Zdaniem wnioskodawcy, charakter otrzymanego zwrotu jest identyczny bez względu na tytuł prawny do lokalu mieszkalnego.

Wnioskodawca wskazał, iż w interpretacji ogólnej z 17 marca 2009r. (nr DD3/033/33/KDJ/09/209) Minister Finansów stwierdził, że otrzymanie od spółdzielni mieszkaniowej zwrotu wydatków poniesionych na wymianę stolarki okiennej nie stanowi przychodu. Jednakże w przywołanej interpretacji wskazano jedynie otrzymanie tej refundacji przez osoby posiadające spółdzielcze (lokatorskie i własnościowe) prawa do lokali mieszkalnych. Interpretacja nie wspomina natomiast o właścicielach tych lokali. Z przedstawionych jednak powyżej argumentów, zwłaszcza konstrukcji i źródła pochodzenia środków funduszu remontowego, z którego jest dokonywany zwrot a także z przedstawionego stanu faktycznego (członkostwo w spółdzielni i dokonywanie wpłat na fundusz remontowy), zdaniem wnioskodawcy, jednoznacznie wynika, że i w przypadku otrzymania od spółdzielni mieszkaniowej częściowej refundacji kosztów wymiany stolarki okiennej przez właściciela lokalu, refundacja nie stanowi przychodu.

W ocenie wnioskodawcy jego stanowisko znajduje całkowite odzwierciedlenie w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 6 lipca 2010 r. (sygn. akt II FSK 376/09) gdzie uznano, że członek spółdzielni, któremu spółdzielnia zwróciła część wydatków poniesionych w związku z wymianą okien, nie musi traktować zwrotu tych kosztów jako przychodu. Tym samym potwierdzone zostało stanowisko Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, który w wyroku z dnia 23 grudnia 2008r. (sygn. akt I SA/GO 878/08) stwierdził, że częściowy zwrot wydatków obciążających spółdzielnię mieszkaniową poniesionych za nią przez podatnika, w żadnym razie nie może być uznany za przysporzenie majątkowe po jego stronie, a w konsekwencji nie stanowi jego przychodu podlegającego opodatkowaniu. NSA w powołanym wyroku zwraca również uwagę na charakter dokonanego zwrotu. W wyroku NSA wskazuje m.in. że "Obowiązkiem spółdzielni jest z kolei - jak trafnie zaznaczył Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim - utrzymywanie zasobów mieszkaniowych w należytym stanie i dokonywanie remontów, w tym wymiana stolarki okiennej. Właśnie realizacji tego celu służą wpłaty na tworzony przez spółdzielnie, stosownie do art. 6 ust. 3 ustawy z dnia 15 grudnia 2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003r. Nr 119, poz. 1116), fundusz remontowy. Częściowy zwrot wydatków poniesionych na wymianę stolarki okiennej nie jest - w tej sytuacji - innym źródłem przychodów w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wykazuje bowiem cech przysporzenia majątkowego po stronie podatnika, stanowi natomiast formę realizacji ciążącego na spółdzielniach mieszkaniowych obowiązku <...>. Skoro tak, przeprowadzenie wymiany okien nie bezpośrednio przez spółdzielnię, lecz samych lokatorów i późniejszy, częściowy zwrot poniesionych przez nich wydatków nie mieści się w zakresie hipotezy normy prawnej rekonstruowanej z treści przepisów art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy". Zdaniem wnioskodawcy, nie ma żadnych podstaw do uznania, iż zwrot uzyskany przez właściciela lokalu mieszkalnego ma inny charakter niż ten opisany w powyższym wyroku. NSA wyraźnie wskazuje konstrukcję funduszu remontowego tworzonego przez spółdzielnie mieszkaniowe, stosownie do art. 6 ust. 3 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych. Wskazanie zobowiązanych do dokonywania wpłat nie ogranicza się jedynie do osób posiadających prawo lokatorskie oraz spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Zdaniem wnioskodawcy, skoro zatem miał obowiązek wpłat na ten fundusz, a spółdzielnia miała obowiązek utrzymywać zasoby mieszkaniowe w należytym stanie i dokonywać remontów, w tym wymieniać stolarkę okienną to otrzymany częściowy zwrot nie stanowi przychodu. Podobne stanowisko, zdaniem wnioskodawcy, wynika także z innych wyroków, np. wyroku WSA w Kielcach z dnia 27 czerwca 2008r., sygn. akt I SA/Ke 149/08, czy WSA Gliwicach z dnia 1 marca 2008r., sygn. akt I SA/GL 914/07. Bez znaczenia pozostaje fakt, iż spółdzielnia wystawiła PIT-8C. Z powodów podanych powyżej, zdaniem wnioskodawcy, częściowy zwrot kosztów wymiany stolarki okiennej nie stanowi przychodu. Nie mam zatem obowiązku wykazania tego faktu w zeznaniu rocznym oraz zapłaty podatku. Wnioskodawca wskazał również, że nawet gdyby taki zwrot traktować jako źródło przychodu, to dla jego uzyskania poniósł koszty przewyższające jego kwotę a zatem powstałaby strata.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Rodzaje źródeł przychodów zostały określone w art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, gdzie między innymi w pkt 9 wymieniono – inne źródła. Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach (art. 20 ust. 1 ww. ustawy).

Jak dowodzi użycie sformułowania „w szczególności”, definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

W myśl postanowień ustawy z dnia 15 grudnia 2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tj. Dz. U. z 2003r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.) osoby dysponujące spółdzielczymi (lokatorskimi i własnościowymi) prawami do lokali są obowiązane uczestniczyć w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w częściach przypadających na ich lokale, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu (art. 4 ust. 1, ust. 11).

Przepisy powołanej ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych stanowią również, iż osoby będące właścicielami lokali są obowiązane uczestniczyć w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem ich lokali, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości wspólnych, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu (art. 4 ust. 2 i ust. 4).

Dodatkowo, w odniesieniu do lokali stanowiących odrębną własność mają zastosowanie przepisy ustawy z dnia 24 czerwca 1994r. o własności lokali (Dz. U. z 2000r. Nr 80, poz. 903 ze zm.). Zgodnie z art. 13 ust. 1 powołanej ustawy o własności lokali, każdy właściciel lokalu ma obowiązek ponoszenia pełnych kosztów związanych z utrzymaniem jego lokalu (lub lokali) oraz utrzymania swojego lokalu w należytym stanie, a w myśl art. 12 ust. 2 tej ustawy każdy właściciel lokalu jest zobowiązany do ponoszenia części wydatków i ciężarów związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnej nie znajdującej pokrycia w pożytkach i innych przychodach ze wspólnej nieruchomości.

Spółdzielnia tworzy fundusz na remonty zasobów mieszkaniowych. Odpisy na ten fundusz obciążają koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Obowiązek świadczenia na fundusz dotyczy członków spółdzielni, właścicieli lokali niebędących członkami spółdzielni oraz osób niebędących członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali (art. 6 ust. 3 powołanej ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych).

Jak z powyższego wynika osoby posiadające odrębną własność lokali zobowiązane są z mocy prawa do ponoszenia ciężaru eksploatacji i utrzymania własnych lokali a także ciężaru eksploatacji i utrzymania nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni. Takiego obowiązku nie mają osoby posiadające spółdzielcze lub własnościowe prawo do lokalu – te osoby jedynie partycypują w kosztach związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości spółdzielni. Tym samym wydatki poniesione, przez osoby posiadające odrębną własność lokali obciążają te osoby w myśl przepisów ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych. Zwracanie kosztów osobom posiadającym odrębną własność lokali - w sytuacji, kiedy te osoby zgodnie z prawem winny partycypować w tychże kosztach, bezwzględnie powoduje powstanie po ich stronie przychodu. Osoby te otrzymują bowiem zwrot kwoty, którą słusznie winny były ponieść na utrzymanie nieruchomości. Oznacza to, że choć były obowiązane ponieść koszt, czyli uszczuplić swój majątek, to kosztu w ostatecznym rozrachunku nie poniosły, bo spółdzielnia odpowiednie kwoty im zwróciła. Bez znaczenia pozostaje zatem, że pieniądze na tenże zwrot pochodziły z funduszu remontowego. Ich wypłata spowodowała, że osoby posiadające odrębną własność lokali nie partycypowały wbrew obowiązkowi w kosztach utrzymania i eksploatacji nieruchomości.

W świetle powyższego należy stwierdzić, iż w sytuacji zwrotu właścicielowi lokalu mieszkalnego poniesionych wydatków na wymianę stolarki okiennej w lokalu, po jego stronie powstaje przysporzenie majątkowe, które stanowi co do zasady przychód z innych źródeł w rozumieniu przepisu art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z którego dochód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten powstanie po stronie właściciela lokalu, który w chwili ponoszenia wydatków na wymianę okien był osobą posiadającą tytuł odrębnej własności lokali. Inaczej natomiast należy traktować właściciela posiadającego odrębną własność lokalu, który w momencie ponoszenia ww. wydatków, dysponował jedynie spółdzielczym własnościowym prawem do lokalu. W świetle powołanych powyżej przepisów obowiązki i prawa, jako osoby dysponującej spółdzielczym prawem do lokali z zasobów spółdzielni były inne niż osób posiadających odrębną własność lokali. Tym samym w przypadku zwrotu przez spółdzielnię mieszkaniową na rzecz osoby, której mieszkanie w momencie ponoszenia ww. wydatków posiadała status spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu lub spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, a przeniesienie własności lokalu nastąpiło w okresie oczekiwania na zwrot przez spółdzielnię, nie powstaje po stronie tej osoby przysporzenie majątkowe.

Z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż w 2005r. wnioskodawca podpisał umowę przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Aktem notarialnym z dnia 23 lutego 2009r. ustanowiono natomiast odrębną własność do tego lokalu i przeniesiono własność do niego. W 2005r. spółdzielnia mieszkaniowa zakwalifikowała do wymiany stolarkę okienną w tym lokalu do realizacji w 2009r. W 2008r. spółdzielnia wyraziła zgodę, aby wnioskodawca dokonał wymiany stolarki okiennej we własnym zakresie, a częściowa refundacja poniesionych kosztów nastąpi w czwartym kwartale 2009r. W dniu 6 października 2008r. wnioskodawca wymienił stolarkę okienną we własnym zakresie. Częściowy zwrot poniesionych nakładów nastąpił dnia 22 marca 2010r.

Zatem w świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz powołanych wyżej przepisów należy wskazać, iż po stronie wnioskodawcy nie powstanie przychód z tytułu częściowego zwrotu przez spółdzielnię mieszkaniową wydatków poniesionych na wymianę stolarki okiennej, bowiem w momencie ponoszenia ww. wydatków dysponował on jedynie spółdzielczym własnościowym prawem do lokalu. Jak wyżej wskazano okolicznością decydującą o tym, czy zwrot kosztów wymiany stolarki okiennej stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym, jest tytuł prawny do zajmowanego lokalu w chwili ponoszenia wydatków. W momencie ponoszenia ww. wydatków wnioskodawca nie posiadał odrębnej własności lokalu, a zatem nie był zobowiązany do ponoszenia pełnych kosztów związanych z utrzymaniem lokalu. Zwrot części wydatków w czasie gdy wnioskodawca posiadał już odrębną własność lokalu pozostaje bez znaczenia dla powstania przychodu. Wobec powyższego, na spółdzielni nie ciążył obowiązek określony w art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. sporządzania i przekazywania informacji PIT-8C, gdyż wnioskodawca nie osiąga z tego tytułu przychodu. Również na wnioskodawcy nie ciąży obowiązek wykazania w zeznaniu podatkowym kwot otrzymanych tytułem częściowego zwrotu przez Spółdzielnię wydatków, bowiem jak wykazano powyżej, w tak przedstawionym stanie faktycznym, przychód nie wystąpi.

Wobec powyższego stanowisko wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe, aczkolwiek z innych powodów niż zostało to wskazane w przedstawionej przez wnioskodawcę argumentacji.

Jeszcze raz podkreślić należy, iż okolicznością decydującą o tym, czy zwrot kosztów wymiany stolarki okiennej stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym, jest tytuł prawny do zajmowanego lokalu, tj. czy podatnik posiada spółdzielcze (lokatorskie lub własnościowe) prawo do lokalu mieszkalnego czy też ma prawo własności lokalu mieszkalnego. Bez znaczenia pozostaje natomiast fakt, czy osoba posiadająca tytuł prawny do lokalu jest członkiem, czy też nie spółdzielni mieszkaniowej. Również bez znaczenia dla powstania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest fakt, że źródłem zwracanych wydatków jest fundusz remontowy spółdzielni. Wpłaty na fundusz remontowy pochodzące m.in. od członków spółdzielni są gromadzone przez spółdzielnię, uprawnioną do tworzenia i zarządzania tym funduszem. Stanowią zatem przychód spółdzielni. Stąd też zwracanych przez spółdzielnię kwot, nie należy traktować jako własnych środków osób wcześniej dokonujących wpłaty na ten fundusz, lecz jako środki należące do spółdzielni.

Należy również wskazać, iż powołana przez wnioskodawcę interpretacja ogólna z dnia 17 marca 2009r., Nr DD3/033/33/KDJ/09/209, w której Minister Finansów uznał, że otrzymanie od spółdzielni mieszkaniowej zwrotu wydatków poniesionych na wymianę stolarki okiennej nie stanowi dla osób mających spółdzielcze (lokatorskie i własnościowe) prawa do lokali mieszkalnych, przychodu z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy, nie dotyczy osób posiadających prawo odrębnej własności lokalu .

Odnosząc się natomiast do wskazanych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyroków sadów, należy stwierdzić, iż orzeczenia sądów nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.