INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 04.02.2011 r. (data wpływu 11.02.2011 r.) uzupełnione pismem z dnia 14.04.2011 r. (data nadania 14.04.2011 r., data wpływu 20.04.2011 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie Nr IPPB4/415-129/11-2/MP z dnia 10.03.2011 r. (data nadania 01.04.2011 r., data doręczenia 07.04.2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości w części wydatkowanej na spłatę kredytu - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 11.02.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości w części wydatkowanej na spłatę kredytu.

Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/415-129/11-2/MP z dnia 10.03.2011 r. (data nadania 01.04.2011 r., data doręczenia 07.04.2011 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez doprecyzowanie zaistniałego stanu faktycznego, sprecyzowanie pytania, które winno być związane z przepisami prawa podatkowego, dotyczyć indywidualnej sprawy oraz winno być przyporządkowane do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku.

Pismem z dnia 14.04.2011 r. (data nadania 14.04.2011 r., data wpływu 20.04.2011 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni mieszka na stałe za granicą. Pod koniec 2004 r. miała zamiar kupić mieszkanie w W. i z czasem osiąść tam na stałe. W związku z tym udała się do banku, z prośbą o udzielenie Jej kredytu na zakup mieszkania. Wnioskodawczyni odmówiono udzielenia kredytu, gdyż nie miała stałego dochodu oraz zatrudnienia w kraju, a także żadnej historii kredytowej. W związku z tym zwróciła się z tą samą prośbą do innego Banku. W Stanach Zjednoczonych w amerykańskim banku posiadała konto oszczędnościowe (na edukację dzieci) oraz dwie karty kredytowe. Bank nie miał usługi dotyczącej kredytów mieszkaniowych, dlatego też po przedłożeniu oświadczenia o zatrudnieniu, wysokości zarobków i długości zatrudnienia męża, w zastępstwie zaproponowano Wnioskodawczyni Linię Kredytową Zabezpieczoną, na sfinansowanie potrzeb mieszkaniowych.

Dnia 14 stycznia 2005 r. Wnioskodawczyni podpisała wraz z mężem umowę kredytową na 314 tys. zł i tego samego dnia kupili mieszkanie za całą sumę. Wnioskodawczyni wskazała, iż w punkcie 2 ww. Umowy o Linię Kredytową Zabezpieczoną określono, że kredyt jest przeznaczony na sfinansowanie bieżących potrzeb kredytobiorcy. W tym czasie jedyną potrzebą Wnioskodawczyni było kupno mieszkania. Umowa ta jest standardowym formularzem, w którym nie ma dokładnie sprecyzowanej potrzeby, ale również nie wyklucza wykorzystanie kredytu na cele mieszkaniowe w całości. W dniu 6 kwietnia 2005 r. aneksem do umowy, Linia Kredytowa została zwiększona do 917 tys. zł. Następnie 12 kwietnia 2005 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem kupiła lokal za kwotę 520 tys. zł, pozostałe 83 tys. zł zostały przeznaczone na roboty konstrukcyjne związane z adaptacją strychu. Dnia 15 grudnia 2006 r. Wnioskodawczyni sprzedała lokal mieszkalny za kwotę 1.265 tys. zł. Kwota ta wpłynęła na konto Wnioskodawczyni i Jej męża w banku, w związku z czym Linia Kredytowa w wysokości 917 tys. zł została spłacona i zamknięta.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości, w części wydatkowanej na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup mieszkania i rozbudowę (adaptację strychu nad tym mieszkaniem)...

Zdaniem Wnioskodawczyni, skoro nie przysługiwał Jej tradycyjny kredyt mieszkaniowy, to Linia Kredytowa, przeznaczona na finansowanie bieżących potrzeb kredytobiorcy, uprawniała do przeznaczenia uzyskanych środków na cele mieszkaniowe i skorzystania z ulgi podatkowej. W art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) mowa jest o spłacie kredytu czy pożyczki zaciągniętych na cele mieszkaniowe. Wnioskodawczyni zaznaczyła, iż Jej kredyt zaciągnięty był na cele mieszkaniowe, gdyż innych potrzeb wówczas nie miała. W Umowie Linii Kredytowej nie jest zawarty cel, ponieważ był to standardowy druk. W opinii Wnioskodawczyni, art. 21 nie ogranicza kredytu do mieszkaniowego w nazwie.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) - c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że sprzedana w dniu 15 grudnia 2006 r. nieruchomość została nabyta w dniu 12 kwietnia 2005 r. Zatem w przedmiotowej sprawie będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Na podstawie art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. pkt 8 lit a) – c) powołanej ustawy ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Zgodnie z art. 28 ust. 2a tejże ustawy, powyższa zasada nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, którzy w terminie 14 dnia od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku dochodowego były przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a:

a) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

• na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

• na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
  
  

e) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnień wynikających z powołanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym – w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. – jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży) przychodu ze sprzedaży nieruchomości na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe, czyli m. in. na nabycie lokalu mieszkalnego, jak i na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele mieszkaniowe.

Stosownie do przepisu art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006 r., przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

Zatem ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ma prawo skorzystać podatnik, który w chwili dokonywania spłaty kredytu i odsetek dysponował przychodem ze sprzedaży nieruchomości oraz nie korzystał lub nie korzysta z ulgi odsetkowej na podstawie art. 26b.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw wymienionych w art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a)-c), w części wydatkowanej na spłatę kredytu lub pożyczki, jest cel zaciągnięcia tego kredytu lub pożyczki. Spłata kredytu stanowi bowiem etap realizacji tego celu.

Ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na spłatę kredytu muszą pochodzić ze sprzedaży nieruchomości i praw związanych z nieruchomościami.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż w dniu 14 stycznia 2005 r. Wnioskodawczyni podpisała wraz z mężem umowę kredytową na 314 tys. zł. Wnioskodawczyni wskazała, iż w Umowie o Linię Kredytową Zabezpieczoną określono, że kredyt jest przeznaczony na sfinansowanie bieżących potrzeb kredytobiorcy. W dniu 6 kwietnia 2005 r. aneksem do umowy, Linia Kredytowa została zwiększona do 917 tys. zł. Następnie 12 kwietnia 2005 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem kupiła lokal mieszkalny za kwotę 520 tys. zł, pozostałe 83 tys. zł zostały przeznaczone na roboty konstrukcyjne związane z adaptacją strychu. Dnia 15 grudnia 2006 r. Wnioskodawczyni sprzedała przedmiotowy lokal mieszkalny za kwotę 1.265 tys. zł. Kwota ta wpłynęła na konto Wnioskodawczyni i Jej męża w banku, w związku z czym Linia Kredytowa w wysokości 917 tys. zł została spłacona i zamknięta.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie zaciągnięty kredyt nie spełnia wymogów zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, zawartych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e), bowiem z treści umowy kredytowej nie wynika, że został on zaciągnięty na cele mieszkaniowe.

Reasumując, kwota przychodu uzyskana ze sprzedaży nieruchomości nabytej w dniu 12 kwietnia 2005 r., wydatkowana na spłatę kredytu zaciągniętego na sfinansowanie bieżących potrzeb kredytobiorcy, nie będzie korzystać ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem z umowy kredytowej winno wynikać, iż kredyt został zaciągnięty na cele mieszkaniowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ponadto jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.